Ю.Ю. Каменная, главный бухгалтер ООО «Культтовары-Биником»
Есть ли ограничение по стоимости ОС для ИП-упрощенцев
Обязаны ли предприниматели для целей применения УСНО соблюдать условие по размеру остаточной стоимости основных средств? Этот вопрос возник в связи с разъяснениями Минфина и ФНС, которые распространяют на предпринимателей ограничительную норму, установленную НК РФ для организаций. Разберемся, насколько это правомерно.
Итак, действуют два ограничения по стоимости ОС — для перехода на УСНОп. 1 ст. 346.13 НК РФ и для применения УСНОп. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Чиновники неоднократно указывали, что для перехода на упрощенку у предпринимателей ограничение по стоимости ОС не применяетсяп. 1 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 05.11.2013 № 03-11-11/46966. А в случае превышения лимита по остаточной стоимости ОС предприниматель утрачивает право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором допущено превышение. При этом учитывается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии с гл. 25 НК РФ. А его остаточная стоимость определяется по правилам бухучетаПисьма Минфина от 20.06.2013 № 03-11-11/23291; ФНС от 15.01.2013 № ЕД-3-3/69.
С учетом этой позиции чиновников получается такая нелепая ситуация: предприниматель, стоимость ОС которого более 100 млн руб., может перейти на УСНО, но применять спецрежим права не имеет.
Обратимся к нормам НК РФ. Если допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщик (юридическое лицо или предприниматель) считается утратившим право на применение УСНО с начала кварталап. 4 ст. 346.13 НК РФ. Какие же требования установлены п. 3 ст. 346.12 НК РФ? Не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств по данным бухучета превышает 100 млн руб. Таким образом, норма об утрате права на применение УСНО отсылает к норме, которая содержит требования о предельной стоимости ОС только для организацийподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Более того, предприниматели по общему правилу не обязаны вести бухучетподп. 1 п. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. И законодательство о бухучете ОС распространяется лишь на организацииПБУ 6/01; Методические указания, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Соответственно, остаточную стоимость имущества предпринимателя невозможно определить по данным бухучета. Правда, и на это у Минфина есть свое особое мнение. Он считает, что предприниматели вполне могут (и даже обязаны) воспользоваться правилами определения остаточной стоимости ОС, установленными для организацийПисьмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-11/3236.
***
Право на применение УСНО предпринимателями не должно зависеть от величины стоимости их ОС. Однако, учитывая иное мнение Минфина и ФНС по этому вопросу, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать через суд — до тех пор, пока чиновники не изменят свое мнение. Либо пока законодатели не внесут более однозначные положения в НК РФ.
