Товары с выставки

Уценка и продажа выставочных образцов

Одним из способов прорекламировать новый товар и найти новых клиентов является участие в выставках. Вы привозите на выставку демонстрационный образец, предъявляете его потенциальным клиентам и, возможно, даже продаете его в конце выставки. Правда, здесь есть небольшой минус: выставочный экземпляр часто теряет свой первоначальный вид и впоследствии реализуется по сниженной цене.

Рассмотрим, как правильно учесть продажу, и ответим на несколько вопросов, возникающих в связи с этим.

Как отправить образцы товаров на выставку и обратно?

Это внутреннее перемещение товаров между подразделениями одной фирмы: складом и тем отделом, который будет заниматься организацией участия в выставке (например, маркетинговый отдел). Такое перемещение ТМЦ ничем не регулируется, и организация сама решает, какими документами его оформить. Например, может быть подготовлен следующий комплект документов:

• приказ руководителя о выделении образцов товаров для оформления выставочного павильонап. 2.2.6 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5. Такое распоряжение может быть дано им в устной форме;
• две накладные на внутреннее перемещение товаров по форме ТОРГ-13Постановление Госкомстата от 25.12.98 № 132 или по собственной форме:

— первая накладная — на перемещение демонстрационного товара на выставку. При этом в графе «Отправитель» нужно указать структурное подразделение — склад, а в графе «Получатель» — маркетинговый отдел;

— вторая — на перемещение с выставки на склад, и отправителем будет маркетинговый отдел, а получателем — склад;

• документы на перевозку для подтверждения расходов по доставке:

• <если>для перевозки демонстрационных образцов нанимается транспортная фирма, то нужно заполнить транспортную накладнуюп. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272; Письма Минфина от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15213, от 06.11.2014 № 03-03-06/1/55918;
• <если>демонстрационный товар перевозится на своем транспорте, то оформляется путевой листПисьмо Минфина от 30.11.2012 № 03-03-07/51;

• документы на монтаж и наладку образцов:

• <если>этим займется сторонняя организация-подрядчик, то у вас будут договор и акт выполненных работ;
• <если>ваша организация возьмет эти работы на себя, то понесенные расходы подтверждаются в удобной для вас форме.

Поскольку в нашем случае демонстрационные образцы после выставки будут проданы, изначально учитывать их нужно в качестве товара по счету 41 «Товары». К этому счету желательно открыть несколько субсчетов, например субсчет 5 «Товар на выставке» и субсчет 1 «Товар на складе»п. 2 ПБУ 5/01.

Что же касается НДС, то так как при перемещении товара на выставку нет реализации, нет и объекта обложенияподп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Как провести уценку выставочных образцов?

После того как образцы вернулись на склад, возникает необходимость оценить имеющиеся дефекты, повреждения, потерю товарного вида и дать стоимостную оценку этого урона. Это делается в следующей последовательности.

ШАГ 1. Руководитель издает приказ на проведение оценки образца, чтобы определить, на какую сумму снизилась его стоимость после выставочных «испытаний» товара. В нем должно быть указано, кто из сотрудников будет ее проводить, например сотрудники технического и маркетингового отдела.

ШАГ 2. Специалисты проверяют выставочные образцы на предмет потери товарного вида, выявления дефектов и наличия других повреждений. Результаты оценки заносятся в акт об уценке товарно-материальных ценностей по форме МХ-15 (или по собственной форме), который затем подписывается его составителями и материально-ответственными лицамип. 9.29 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5. Приложите к акту фотографии демонстрационных образцов до и после выставки, другие документы, свидетельствующие о дефектах.

ШАГ 3. Заполненный и подписанный акт об уценке утверждается руководителем организацииУказания, утв. Постановлением Госкомстата от 09.08.99 № 66. Один экземпляр акта остается на складе, второй — передается в бухгалтерию.

В каких случаях и как отразить уценку образца в бухучете?

Указанную в акте сумму, на которую уценивается выставочный товар, в принципе можно и не отражать в бухучете. Такая необходимость возникает, только если демонстрационный образец планируется продавать лишь в следующем году, а сумма, на которую уменьшилась стоимость демонстрационного образца, существенна для организации.

Также иногда отражают уценку в бухучете из-за того, что она была сделана и в налоговом учете, а учитывать разницы по ПБУ 18/02 не хочется.

Теперь посмотрим, как отразить уценку.

СПОСОБ 1. Списываем ее за счет резерва под снижение стоимости МПЗабз. 1 п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Его сумма будет равна сумме уценки, указанной в акте МХ-15пп. 5, 6, 9 ПБУ 5/01; п. 20 Методических указаний. При этом резерв под снижение стоимости необходимо создать отдельно по каждому из выставочных образцов, так как его списание производится по мере продажи тех товаров, по которым и был начислен резервп. 20 Методических указаний.

Если вы не смогли продать выставочный образец по предложенной рыночной цене, то сделайте повторную уценку и увеличьте резервпп. 2, 4 ПБУ 21/2008.

Восстанавливаем же ранее начисленный резерв только после реализации уцененных товаров на основании бухгалтерской справкип. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

СПОСОБ 2. Списываем сумму уценки сразу в расходы. Для этого согласно учетной политике относим ее после получения акта об уценке с кредита счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складе», в дебет счетов:

• <или>91 «Прочие доходы и расходы»;
• <или>44 «Расходы на продажу»п. 16 ПБУ 10/99.

Как отразить уценку образца в налоговом учете

СПОСОБ 1. Сумма уценки выставочных образцов списывается как ненормируемые рекламные расходы организации в прочие расходып. 4 ст. 264 НК РФ в том отчетном периоде, в котором акт по форме № МХ-15 был составлен. Если посмотреть на данные из нашего примера, то это будет выглядеть так.

СПОСОБ 2. Сумма уценки не отражается в налоговом учете.

Получается, что при этом способе выставочный образец будет продан с убытком, который вы учтете в базе по прибыли в том периоде, в котором образец был проданп. 2 ст. 268 НК РФ.

При реализации уцененных выставочных образцов возникает объект обложения по НДСп. 1 ст. 146 НК РФ. Исчисляться налог будет с продажной стоимости в общем порядкеп. 1 ст. 154 НК РФ.

***

Выбор способа отражения уценки в бухгалтерском и налоговом учете зависит от ваших собственных предпочтений. И не забудьте закрепить используемый способ в учетной политикеп. 4 ПБУ 1/2008.