Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 июля 2015 г.

Содержание журнала № 16 за 2015 г.
Е.А. Шаронова, экономист

ФНС взяла за ориентир практику ВС

Какими Определениями Верховного суда налоговики будут руководствоваться при доначислении налога на прибыль

Налоговая служба направила территориальным инспекциям довольно внушительный обзор Верховного суда по налоговым спорам за 2014 г. и первое полугодие 2015 г. В нем рассмотрены различные ситуации, касающиеся налога на прибыль, НДС, налога на имущество, НДФЛ и других налогов, а также проведения проверок, привлечения налогоплательщиков к ответственности и начисления пеней.

В этом номере мы расскажем о тех судебных актах ВС, которыми ФНС рекомендует пользоваться налоговикам на местах при проведении проверок по налогу на прибыль.

Акт сверки прерывает срок исковой давности

Ситуация. Инспекция доначислила организации налог на прибыль на основании того, что во внереализационные доходы по истечении 3-лет­него срока исковой давности не была включена кредиторская задолженностьп. 18 ст. 251 НК РФ. В то время как ее наличие подтверждалось актами сверки.

Что сказал ВС. Имеющиеся у организации акты сверки не только доказывают наличие задолженности перед контрагентами, но и свидетельствуют о перерыве срока исковой давностиОпределение ВС от 17.09.2014 № 306-КГ14-1683. Ведь по ГК течение срока исковой давности прерывается, если должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. При этом после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитываетсяст. 203 ГК РФ. Инспекция же этого не учла. Так что на момент проверки у организации не истек 3-лет­ний срок исковой давности, по истечении которого задолженность нужно включить во внереализационные доходы.

Комментарий. Вообще-то эта позиция не нова. И ВС, и ВАС уже давно высказались о том, что практически любые действия должника могут свидетельствовать о признании обязательства и, как следствие, о прерывании срока исковой давности. В частности, к ним относятся частичная уплата долга, признание долга путем направления кредитору какого-либо документа (письма), просьба кредитора об отсрочке или рассрочке платежап. 20 Постановления Пленума ВС от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС от 15.11.2001 № 18.

Просроченный вычет НДС в расходы не включишь

Ситуация. Организация учла во внереализационных расходах как безнадежный долг сумму НДС, в возмещении которой ей было отказано и налоговиками, и судами в связи с пропуском 3-лет­него срока, установленного для вычета налогап. 2 ст. 173 НК РФ. Свою позицию она обосновала так:

  • долг является безнадежным, поскольку организация (пусть и по своей вине) лишена права на его взыскание в связи с истечением срока давности для судебной и внесудебной защиты;
  • нормы налогового законодательства предусматривают открытый перечень расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, при условии что они понесены при ведении деятельности, направленной на получение доходаподп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ. А в данном случае затраты на уплату НДС связаны с извлечением дохода посредством эксплуатации построенного объекта основного средства;
  • ст. 270 НК РФ не содержит запрета на включение в расходы входного НДС.

Инспекция же указала, что раз судебными актами не подтверждено право организации на применение вычетов по НДС, то эта сумма не является долгом. К тому же нет никаких оснований включать ее в «прибыльные» расходы в составе первоначальной стоимости ОС на основании ст. 170 НК РФ.

Что сказал ВС. Предлагаемый организацией способ учета не возмещенной по ее вине суммы НДС в качестве безнадежной к взысканию задолженности вступает в противоречие с действующим механизмом правового регулирования порядка учета НДСОпределение ВС от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055. ВС согласился с нижестоящими судами, чтоПостановление АС МО от 26.11.2014 № А40-11707/14:

  • учесть входной НДС в составе расходов по налогу на прибыль можно только в тех ситуациях, которые прямо поименованы в ст. 170 НК РФ. А сложившаяся у организации ситуация к таковым не относится;
  • налогоплательщик лишен права выбора между принятием НДС к вычету и его учетом в качестве расходов по налогу на прибыль. Ведь статьями 171, 172 НК предусмотрено право именно на вычет входного НДС.

Комментарий. Ни Минфин, ни ФНС официально свою позицию о том, куда деть невозмещенный НДС, не высказывали. А вот инспекторы на местах действуют довольно слаженно: они не разрешают включать его в «прибыльные» расходы. Об этом свидетельствует судебная практика. В частности, налоговиков поддержали Арбитражный суд Московского округа (с которым согласился ВС), Арбитражный суд Уральского округаПостановление АС УО от 25.03.2015 № Ф09-1336/15. Так что спорить с инспекторами на эту тему теперь бесполезно.

В «прибыльных» расходах можно учесть стоимость товаров, приобретенных, но не проданных на УСНО

Ситуация. Организация применяла УСНО с объектом «доходы» и в этот период приобрела товары, предназначенные для дальнейшей реализации. Потом организация перешла на ОСНО и продала эти товары. В доходах при ОСНО она учла выручку от реализации товаров, а в расходах — их покупную стоимость.

Однако ИФНС исключила из «прибыльных» расходов покупную стоимость товаров. По ее мнению, организация, применявшая УСНО с объектом «доходы» и перешедшая на ОСНО с использованием метода начисления, не имеет правовых оснований учитывать расходы в виде стоимости товаров в расходной части при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Что сказал ВС. Он поддержал организациюОпределение ВС от 06.03.2015 № 306-КГ15-289. При этом ВС признал правомерными выводы нижестоящих судов о том, что раз товары были реализованы уже на ОСНО, то нужно руководствоваться общими правилами гл. 25 НК РФ. А ими как раз и предусмотрено, что доходы от реализации покупных товаров уменьшаются на стоимость приобретения этих товаровподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Причем в силу метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплатып. 1 ст. 272 НК РФ.

Комментарий. Напомним, что гл. 26 НК РФ предусмотрены правила учета переходных доходов и расходов. Они заключаются в том, что организации при переходе с УСНО (с кассового метода) на ОСНО (на метод начисления) в месяце перехода признают в составе расходов затраты на приобретение товаров, которые не были оплачены (или были частично оплачены) до даты перехода на ОСНОподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Это правило можно применить, например, когда товары были приобретены и проданы на «доходно-расходной» УСНО, а их покупная стоимость до перехода на ОСНО еще не оплачена. Вот тогда, если организация переходит на ОСНО с начала года, эту покупную стоимость и можно учесть в расходах в месяце перехода — в январе.

Обратим внимание, что эти переходные правила нужно применять всем бывшим упрощенцам независимо от того, какой у них был объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». Кстати, такую позицию высказывал и МинфинПисьмо Минфина от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188.

Но когда товары продаются (переходит право собственности на них) при ОСНО, переходные правила здесь уже не работают. Ведь товары, предназначенные для реализации, в целях гл. 25 НК РФ учитываются в специальном порядке — покупная стоимость товаров включается в расходы в момент их реализацииподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Затраты на снос домов в санитарно-защитной зоне — не текущие расходы

Ситуация. Организация, у которой есть вредное производство, для создания санитарно-защитной зоны приобрела земельные участки с расположенными на них жилыми домами. При этом земельные участки и жилые дома были учтены как отдельные объекты основных средств в сумме расходов на их приобретение (каждый по своей первоначальной стоимости). Но поскольку на территории таких зон размещать жилье запрещено, то эти дома были снесеныпп. 2.1, 5.1 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03. А затраты по их сносу организация включила в материальные расходы как затраты, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативамиподп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Однако ИФНС с этим не согласилась. По ее мнению, затраты на снос жилых домов нужно было включить в первоначальную стоимость земельных участков, предназначенных для санитарно-защитной зоны.

Что сказал ВС. Он согласился с налоговиками: раз изначально целью приобретения земельных участков было создание санитарно-защитных зон, то затраты по сносу домов должны были включаться в первоначальную стоимость этих земельных участков, а не списываться единовременноОпределение ВС от 03.09.2014 № 307-ЭС14-314. Ведь в этом случае первоначальная стоимость земельного участка должна формироваться с учетом всех затрат, необходимых для доведения его до состояния, пригодного для использования в качестве санитарно-защитной зонып. 1 ст. 257 НК РФ.

Комментарий. Минфин тоже считает, что затраты на снос жилых домов надо включать в первоначальную стоимость ОС (земельного участка). Учесть же в составе материальных расходов можно только те затраты, связанные с формированием санитарно-защитных зон, которые невозможно отнести к конкретному объекту основных средств (например, на отселение жителей)Письмо Минфина от 17.06.2010 № 03-03-06/1/418.

Однако при таком подходе контролирующих органов и судов расходы на снос жилых домов вообще не получится учесть при исчислении налога на прибыль. Ведь земельные участки не подлежат амортизациип. 2 ст. 256 НК РФ.

***

В следующий раз мы расскажем о судебных решениях ВС, которые ФНС взяла на вооружение при исчислении НДС и других налогов.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратРасчет о выплаченных иностранным организациям доходах: кое-что о заполнении раздела 4Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание