Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 августа 2015 г.
Содержание журнала № 17 за 2015 г.НДС-агенты: приобретаем что-либо у иностранца
Наиболее распространенными случаями, когда вы в качестве налогового агента будете уплачивать НДС, являютс
- <или>приобретение товаров (работ, услуг) у иностранца;
- <или>аренда или покупка имущества (федерального, субъектов РФ или муниципального) непосредственно у органов власти или управления;
- <или>продажа в качестве посредника товаров (работ, услуг) иностранца.
Кроме того, вы можете стать налоговым агентом, когда реализуете на территории РФ конфискованное имущество, имущество по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, ценности, перешедшие по праву наследования государству, а также при просрочке регистрации судна в Российском международном реестре судо
А начнем мы с приобретения товаров (работ, услуг) у иностранца.
Кто должен выполнять агентские обязанности
Налоговые агенты по НДС — это организации и предприниматели, которые исчисляют НДС за другого налогоплательщика, удерживают сумму налога из выплачиваемых ему доходов и перечисляют ее в бюдже
Выступать в роли налоговых агентов могу
- плательщики НДС;
- организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), но получившие освобождение от исполнения обязанностей НДС;
- спецрежимники — упрощенцы, вмененщики, ИП, применяющие патентную систему налогообложения.
Условия для признания вас налоговым агентом
Когда вы покупаете у иностранца товары (работы, услуги), то налоговым агентом вы будете признаваться только при одновременном выполнении таких услови
УСЛОВИЕ 1. Местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ. А это выполняется,
- <или>товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется. Имейте в виду, если вы покупаете недвижимость в РФ у иностранца, то вы не будете являться налоговым агентом. Ведь иностранная организация, владеющая недвижимостью на территории РФ, в обязательном порядке ставится на учет в налоговых органа
хп. 5 ст. 83 НК РФ. Так что НДС с продажи недвижимости она будет уплачиватьсамаПисьма Минфина от 10.04.2013 № 03-07-14/11907; ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10454@; - <или>товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;
- <или>приобретаемые работы, услуги подпадают под условия, названные в ст. 148 НК РФ. Обратим лишь внимание, что при приобретении у иностранца работ/услуг, поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в частности консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, вы всегда будете являться налоговым агентом. Ведь местом реализации указанных работ/услуг всегда будет признаваться территория РФ, поскольку в этом случае место реализации определяется по месту ведения деятельности покупателя работ/услуг, то есть российской организации, зарегистрированной в
РФподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2015 № 03-07-08/32978.
УСЛОВИЕ 2. Иностранная организация не состоит на учете в российских налоговых органах. Узнать об этом вы можете:
- попросив у иностранца копию уведомления/свидетельства о его постановке на налоговый учет в РФ (форма № 11
УП-Учет/ форма № 11СВ-Учетутв. Приказом ФНС от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@, приложения № 10, № 12 к этому Приказу)п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом Минфина от 30.09.2010 № 117н. Если он скажет, что такого документа у него нет, значит, он не зарегистрирован в РФ; - пробив его по базе на сайте ФНС через сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагент
а»сайт ФНС. Если сведений о госрегистрации иностранца там нет, значит, он на налоговом учете не состоит.
А вот если иностранец предоставит вам копию уведомления/свидетельства о постановке на учет или вы увидите, что он есть в базе на сайте ФНС, тогда у вас не будет агентских обязанностей, он сам должен будет платить
Заметим, что иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), также подлежат постановке на учет в налоговых органах и им присваиваются ИНН и
Минфин считает, что вы должны исполнять обязанности налогового агента и в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных
УСЛОВИЕ 3. Договор заключается с иностранцем напрямую, а не через российского посредника, участвующего в расчетах.
УСЛОВИЕ 4. Приобретаемые товары (работы, услуги) облагаются НДС. Если же приобретаемые товары (работы, услуги) освобождены от НДС (поименованы в ст. 149 НК РФ) или их реализация — не объект налогообложения (поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ), тогда удерживать налог у иностранца и перечислять его в бюджет вы не должн
Как определить налоговую базу по НДС
Налоговую базу по НДС вы должны определять как стоимость услуг с учетом налог
СИТУАЦИЯ 1. НДС контрактом предусмотрен
Как правило, в контрактах с иностранными контрагентами приводятся такие формулировки:
- <или>«установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем на территории РФ»;
- <или>«цена, в том числе НДС по ставке 18%»;
- <или>«цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории
РФ»Постановление Президиума ВАС от 18.05.2010 № 16907/09; - <или>«цена, кроме того НДС».
В зависимости от формулировки контракта НДС рассчитывается
- <если>цена включает в себя НДС, тогда цена умножается на расчетную ставку
18/118; - <если>цена увеличивается на НДС, тогда цена умножается на 18%.
СИТУАЦИЯ 2. НДС контрактом не предусмотрен
Тогда, даже если вы полностью перечислите иностранцу сумму, указанную в контракте, вам все равно придется исчислить НДС по ставке 18% и перечислить его в бюджет. Причем сделать это придется за счет собственных средст
А вот не перечислять налог вообще, аргументируя тем, что раз расчеты с иностранцем уже завершены, то налог удержать из его доходов невозможно, а уплата налога за счет средств налогового агента противоречит
Когда надо исчислить НДС и перечислить его в бюджет
Определить сумму НДС надо на дату перечисления иностранц
- <или>денег за реализованные товары (работы, услуги);
- <или>аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Как правило, цена товаров (работ, услуг) в контракте указана в иностранной валюте и расчеты с иностранцем также производятся в валюте. А вот исчислить НДС и перечислить его в бюджет нужно в рубля
Удержанный у иностранца НДС вы должны перечислять по своему месту нахождения (то есть по реквизитам ИФНС, в которой вы состоите на учет
При этом порядок и сроки перечисления НДС в бюджет будут зависеть от того, что вы приобретаете у иностранца и в какой форме с ним рассчитываетесь:
- <если>вы приобрели у иностранца работы или услуги и рассчитываетесь с ним в денежной форме, тогда НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с перечислением денег иностранц
уп. 4 ст. 174 НК РФ. Более того, банку прямо запрещено принимать поручение на перевод денег иностранцу, если вы не принесете платежку на перечисление НДС в бюджетп. 4 ст. 174 НК РФ. Поэтому вам необходимо оформить сразу два платежных поручения: одно — на оплату работ или услуг, второе — на перечисление НДС. Это правило работает и при перечислении иностранцу авансов.
Если же приобретаемые работы или услуги НДС не облагаются, тогда поручение на перечисление денег иностранцу банк примет без платежки на уплату
- <если>вы приобрели у иностранца товары и рассчитываетесь с ним в денежной форме, тогда удержанный НДС надо перечислить в общеустановленные сроки, то есть равными долями не позднее
25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором приобретены товарып. 1 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2010 № 03-07-08/303. В таком же порядке перечисляется в бюджет и НДС, исчисленный с аванса под приобретение товаров; - <если>вы приобрели у иностранца товары, работы или услуги, но деньги ему не перечисляли, а применили неденежные формы расчетов, тогда НДС также перечисляется в бюджет в общеустановленные сроки. То есть равными долями не позднее
25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором произведен зачет встречных требований (передано имущество, оказаны услуги)Письмо Минфина от 16.04.2010 № 03-07-08/116.
Имейте в виду, по мнению Минфина, исчислить НДС, удержать его из доходов иностранца и перечислить в бюджет нужно и в том случае, если вы иностранцу ничего не перечисляете. Например, в счет оплаты по договору вы передаете имущество или сами оказываете иностранцу услуги (выполняете работы), а потом делаете взаимозаче
Если же вы не хотите спорить с проверяющими, тогда можно поступить так: неденежные расчеты с иностранцем проводить на сумму без НДС, а налог перечислять в бюджет.
Как и когда составить счет-фактуру
Счет-фактуру от имени иностранца вы выставляете себе сами не позднее 5 календарных дней со дня перечисления иностранцу аванса или денег в оплату уже поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услу
Если вы приобретаете товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, то счет-фактуру можете не составлят
Как мы уже говорили, обычно товары (работы, услуги) оплачиваются иностранцам в иностранной валюте. И в этом случае стоимостные показатели в счете-фактуре вы можете указать в валют
Так как счет-фактуру иностранцу вы передавать не будете, то его можно выписать в одном экземпляре.
Поскольку порядок составления счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранца имеет некоторые особенности, рассмотрим его на примере.
Пример. Заполнение счета-фактуры налоговым агентом при оказании ему услуг иностранцем
/ условие / Компания
/ решение / Организация все показатели рассчитала в рублях:
- налоговая база по НДС — 222 833,80 руб. (3540 евро x
62,9474 руб/евро); - НДС к уплате в бюджет — 33 991,60 руб. (222 833,80 руб. х
18/118). Он перечислен в бюджет 13.07.2015 платежным поручением № 1234; - стоимость услуг без НДС — 188 842,20 руб. (222 833,80 руб. – 33 991,60 руб.).
Счет-фактуру ООО «Фокус» должно оформить в одном экземпляре так.
СЧЕТ-ФАКТУРА № 1850 от « 15 » июля 2015 г. (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ № — от « — » — (1а)
| J.V.S. & W.Trading spol. s r.o. | (2) |
| Vaclavske namesti, 17, Praha 1 | (2a) |
| — | (2б) |
| — | (3) |
| — | (4) |
| 1234 | | 13.07.2015 | (5) |
<если>оплачены товары — номер и дата платежного поручения, свидетельствующего об оплате приобретаемых товаров;
<если>оплачены работы (услуги) — номер и дата платежного поручения на перечисление НДС в бюджет.
| ООО «Фокус» | (6) |
| 111672, Москва, Новокосинская ул., д. 23 | (6а) |
| | (6б) |
| Российский рубль, 643 | (7) |
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего | ... | |
код | условное обозначение (национальное) | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
Юридические услуги в области налогового законодательства Чехии | — | — | — | — | 188 842,20Сумма, уплаченная иностранцу по договору, без учета | Без акциза | 33 991,60Указывается сумма НДС, уплаченная в бюджет. Рассчитывается она так: показатель графы 9 x показатель граф | 222 833,80Стоимость услуг, указанная в договоре, пересчитанная в рубли по нужному курсу (показатель графы 5 + (показатель графы 5 x | ||
Всего к оплате | Х | 33 991,60 | 222 833,80 |
| |
| |
Если вы будете оплачивать товары (работы, услуги) частично, тогда на каждую сумму частичной оплаты вам нужно будет оформлять отдельный счет-фактуру.
Агентский счет-фактуру в день его составления вы регистрируете в книге продаж за текущий кварта
Условия для вычета агентского НДС
Сразу скажем: если вы применяете спецрежим (упрощенку, вмененку, ИП — патентную систему налогообложения) или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то уплаченный в бюджет за иностранца НДС вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услу
Принять НДС к вычету могут только плательщики НДС при соблюдении таких услови
- товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- эти товары (работы, услуги) приняты к учету (имеется товарная накладная, подтверждающая оприходование товаров, акт, счет или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг, выполнения работ).
Если первичный документ выписан на иностранном языке, его нужно перевести на русский
- имеется счет-фактура, который вы сами себе выписали;
- имеется платежное поручение, подтверждающее перечисление НДС в бюджет за иностранца.
Имейте в виду, что если вы заплатили иностранцу аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с этого аванса, вы сможете только после оприходования товаров, принятия к учету работ или услуг. Такой позиции Минфин и ФНС придерживаются давн
Разумеется, недовольные налоговые агенты спорили с налоговиками в судах и дошли даже до ВАС. Но к сожалению, в 2013 г. ВАС решил, что из положений гл. 21 НК РФ усматривается именно тот подход, которого придерживаются налоговик
Гораздо важнее другой момент. К вычету можно принять НДС и в тех случаях, когда налог фактически был уплачен за счет средств налогового агента. А это возможно, например, когда в договоре с иностранцем налог вообще не предусмотрен (см. ситуацию 2). Так вот ВАС указал, что в этих случаях обязанности налогового агента исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на применение вычета в размере уплаченного налог
В каком периоде принять агентский НДС к вычету
Поскольку одно из ключевых условий для вычета — перечисление агентского НДС в бюджет, то заявить вычет до этого момента не получится. Принять НДС к вычету, а следовательно, и зарегистрировать агентский счет-фактуру в книге покупок вы можете в том квартале, в котором НДС был перечислен в бюджет, разумеется, если товары (работы, услуги) приняты к учету, а также если соблюдаются все остальные услови
Но, как мы помним, при приобретении товаров удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет в общем порядке, то есть в квартале, следующем за перечислением денег иностранц
- начисленный НДС — в квартале, в котором перечислены деньги иностранцу (в книге продаж и в декларации по НДС);
- принятый к вычету — в квартале, в котором налог перечислен в бюджет (в книге покупок и в декларации по НДС), то есть на квартал позже.
А вот при приобретении работ и услуг удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранц
Однако, по мнению ФНС, высказанному в 2009 г., право на вычет НДС у налогового агента возникает только в квартале, следующем за кварталом перечисления НДС в бюдже
Учитывая, что эти разъяснения давались давно и после этого появилось противоположное мнение Минфина и судов, мы уточнили в налоговой службе, не изменилась ли ее позиция.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Позиция ФНС о моменте вычета НДС налоговым агентом, приобретающим работы и услуги у иностранной организации, не изменилась. Она основана на законодательных нормах.
Однако согласно сложившейся устойчивой арбитражной практике налоговый агент по приобретенным работам и услугам вправе заявить вычет в квартале уплаты НДС в бюджет. Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля вправе учитывать арбитражную практику по этому вопрос
у”.
И еще один важный момент. С этого года вычет НДС можно заявить в любом квартале в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услу
Как заявить вычет при расторжении договора
Как мы уже говорили, НДС нужно исчислить и перечислить в бюджет и при перечислении иностранцу аванса. Но может получиться и так, что договор с иностранцем по каким-либо причинам был расторгнут. Тогда исчисленный с аванса НДС вы можете принять к вычету,
- иностранец вернул вам деньги;
- с момента расторжения договора прошло не более 1 года.
Для получения вычета вы просто отражаете в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее регистрировали в книге прода
Если вы не являетесь плательщиком НДС (например, применяете упрощенку), то уплаченный налог вы можете учесть в расхода
Если же при расторжении договора иностранец аванс вам не вернет, вы не сможете принять к вычету перечисленный в бюджет агентский
Заполняем НДС-декларацию
Плательщики НДС добавляют специальный агентский раздел в свою декларацию по НДС. Остальные налоговые агенты подают декларацию по НДС в урезанном виде.
Декларацию по НДС налоговые агенты сдают в инспекцию, где состоят на учете, в те же сроки, что и плательщики НДС, — не позднее
- налоговые агенты — спецрежимники;
- налоговые агенты, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ.
А все остальные должны представлять декларацию по НДС только в электронном виде по ТКС через спецоператор
Агентские операции нужно отразить в специальном разделе 2 деклараци
При этом заполняемые вами разделы декларации будут различаться в зависимости от режима налогообложения и совершаемых операций.
Ситуация | Заполняемые разделы деклараци | Примечание |
Вы являетесь плательщиком НДС и наряду с облагаемыми НДС операциями у вас были и агентские |
| Исчисленный агентский НДС вы отражаете по строке 060 раздела 2. А принимаемый к вычету НДС (когда перечислили налог в бюджет) — в разделе 3 декларации по строк По каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге продаж, заполняете раздел 9 декларации по |
Вы являетесь плательщиком НДС, но в текущем квартале у вас были только агентские операции |
| В разделе 1 ставите прочерк |
Вы являетесь плательщиком НДС, но в текущем квартале у вас были только агентские операции, которые не облагаются НДС |
| В разделе 1 ставите прочерк |
Вы применяете спецрежим или получили освобождение от исполнения обязанностей НДС, и у вас были облагаемые агентские операции |
| В разделе 1 ставите прочерки, а в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указываете |
Вы применяете спецрежим или получили освобождение от исполнения обязанностей по НДС, но в текущем квартале у вас были только агентские операции, которые не облагаются НДС |
|
Остальные разделы включаются в состав декларации по НДС при наличии соответствующих операци
***
В будущем мы расскажем, как надо исполнять обязанности налогового агента при аренде или покупке имущества у органов власти или управления.