Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 августа 2015 г.

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Увольнительные выплаты до 2015 г. могут исключить из расходов

С этого года в расходах на оплату труда можно учесть любые выплаты работникам в связи с увольнением, если они установлены (п. 9 ст. 255 НК РФ):

  • <или>трудовым договором или отдельными соглашениями с работником;
  • <или>коллективным договором и (или) локальным нормативным актом.

Раньше п. 25 ст. 255 НК РФ тоже позволял учитывать в расходах любые выплаты работнику, предусмотренные трудовым или коллективным договором, в том числе в связи с увольнением. Однако в п. 9 этой же статьи были упомянуты только начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности (штата) (ст. 178 ТК РФ).

В то же время согласно ТК РФ трудовым договором и дополнительными соглашениями к нему могут быть предусмотрены другие случаи выплаты выходных пособий, а также могут устанавливаться их повышенные размеры (статьи 57, 178 ТК РФ) (например, пособие при прекращении трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ)). И Минфин разрешал учитывать в расходах выплаты при увольнении по любым основаниям, если те предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (Письма Минфина от 07.12.2009 № 03-03-06/1/789, от 16.07.2014 № 03-03-06/1/34831), кроме выплат при увольнении в связи с выходом на пенсию, которые носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника (Письмо Минфина от 20.03.2013 № 03-04-06/8592; Постановление Президиума ВАС от 01.03.2011 № 13018/10).

Однако налоговая служба считала, что увольнительные выплаты, не связанные с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности или штата, можно было учесть в расходах, если они (статьи 252, 255 НК РФ; Письмо ФНС от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565@):

  • предусмотрены коллективным и (или) трудовым договором либо в дополнительных соглашениях к ним (с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью этих договоров);
  • носили производственный характер и были связаны с режимом работ и условиями труда работника.

Уже в этом году один из судов поддержал такой подход налоговиков. Спор касался сумм компенсаций в повышенном размере при прекращении трудовых отношений по соглашению сторон, выплаченных работникам в 2010 и 2011 гг. (Постановление АС МО от 06.03.2015 № Ф05-1364/2015) Суд сказал, что, во-первых, такие компенсации не были предусмотрены трудовыми договорами с уволенными работниками, а также коллективным договором, а во-вторых, произведенные выплаты не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, следовательно, не являются расходами работодателя на оплату труда.

***

У налоговиков есть хорошие шансы для начисления налога на прибыль за 2012—2014 гг. по выплатам при увольнении, которые были установлены соглашениями о прекращении трудового договора, а не ТК РФ в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата (ст. 178 ТК РФ).