Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 сентября 2015 г.
Содержание журнала № 18 за 2015 г.Работы длительного налогового цикла
Как распределять для целей налогообложения прибыли доходы по договорам выполнения работ с длительным технологическим циклом
При выполнении организациями работ важно определиться, могут ли они быть признаны длительными для целей налогового учета. Ведь в этом случае выручка по выполненным работам будет учитываться в особом порядке — расчетным методом в каждом отчетном (налоговом) периоде. Она должна признаваться не целиком по окончании выполнения всех работ, а частями — по мере их выполнения на конец каждого отчетного (налогового) периода.
Длительный технологический цикл по-налоговому
Чтобы работы для целей налогообложения прибыли были признаны имеющими длительный технологический цикл, по мнению Минфина, должно одновременно выполняться два услови
УСЛОВИЕ 1. В договоре не должны быть выделены этапы выполнения рабо
УСЛОВИЕ 2. Работы должны выполняться как минимум в двух налоговых периодах. Чтобы правильно понимать это условие, надо обратить внимание на два момента.
МОМЕНТ 1. Длительными признаются в числе прочего работы, продолжительность которых менее года, однако даты начала и окончания их выполнения приходятся на разные годы. Причем независимо от количества дней выполнения рабо
То есть длительными для целей налогового учета будут признаваться работы, которые начались, к примеру, 25 декабря одного года и окончились 15 января следующего года. Несмотря на то что они выполнялись всего 20 дней.
МОМЕНТ 2. Дата начала выполнения работ может не совпадать с датой подписания договора. И именно фактическую дату начала выполнения работ должен учитывать бухгалтер, распределяя выручку в налоговом «прибыльном» учете.
Дата начала выполнения работ указывается в договоре подряд
Так что если договор заключен в одном году, но к выполнению работ организация так и не приступила, то на конец года признавать в налоговых доходах часть выручки от выполнения этих работ нет никаких основани
Длительного цикла нет: выручку отражаем при реализации
Итак, длительный производственный цикл может быть только в рамках договоров, не предусматривающих поэтапную сдачу. То есть длительного налогового цикла у работ не будет, даже если отдельные выделенные этапы длятся более года. Минфин подтвердил, что продолжительность этапов не имеет значения для целей налогообложения прибыл
В этом и других случаях, когда наличие длительного цикла не подтверждается, в налоговом учете нужно отражать доходы на дату реализации рабо
- <или>дата подписания акта полностью выполненных работ;
- <или>дата подписания акта на выполнение отдельных этапов таких работ.
Распределять доход от выполнения работ между отчетными периодами не требуетс
Правда, некоторые специалисты, основываясь на общих правилах признания доходов (доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, должны распределяться с учетом принципа равномерности признания доходов и расходо
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“При методе начисления доходы/расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных
правстатьи 271, 272 НК РФ. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В остальных случаях распределять доходы и расходы между отчетными (налоговыми) периодами не стои
т”.
Распределяем доходы по длительным работам
В НК нет жестких правил для распределения доходов. Организация должна сама их установить с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, а также прописать применяемый способ в учетной политике для целей налогообложени
Есть несколько основных способов.
СПОСОБ 1. Доходы признаются равномерн
Такой способ подходит, если затраты на выполнение работ также в целом признаются равномерно. Ведь если расходов то мало, то много, в одних периодах может получиться превышение доходов над расходами по конкретному договору, а в других — наоборот.
СПОСОБ 2. Доходы признаются пропорционально затратам на выполнение работ. Чтобы это сделать, потребуется смета расходов. Выручка отчетного периода определяется пропорционально доле расходов отчетного периода по договору в общей сумме расходов, предусмотренных сметой. Этот способ более обоснованный. Рассчитать доход можно, к примеру, по такой формуле.
В общей смете расходов могут быть учтены расходы нескольких налоговых видов:
- внереализационные и косвенные — они учитываются в том периоде, в котором возникли;
- прямые — они учитываются в том периоде, в котором для целей налогообложения признается выручка от реализации рабо
тп. 2 ст. 318 НК РФ.
Поэтому в качестве разновидности второго способа можно определять выручку пропорционально прямым расходам текущего периода в общей сумме прямых расходов, заложенных в смету. Минфин признал такой вариант экономически обоснованны
Иногда возникает необходимость корректировки сметы расходов. К примеру,
К тому же, если сметные расходы будут занижены, это приведет к более скорому признанию всей выручки по договору. А это уже невыгодно для самой организации.
СПОСОБ 3. Доходы признаются пропорционально объему выполненных работ в общем объеме работ по договору. Он оптимален, если смета расходов по договору выполнения работ не составляется и ориентироваться на сумму текущих расходов при распределении доходов невозможно. Отметим, что такой способ распределения доходов упомянут в профильном строительном
Чтобы распределять доходы по нему, бухгалтеру нужно лишь обеспечить своевременность получения от руководства организации (либо от производственного отдела или от иных работников-специалистов) сведений о том, каков процент выполненных работ по итогам месяца или квартала. К примеру, если работы заключаются в асфальтировании дороги длиной 40 км, а на конец квартала заасфальтировано лишь 5 км, рассчитать долю выполненных работ несложно: 5 / 40 = 0,125.
Проверяем и корректируем
Как видим, распределение выручки в налоговом учете при длительном цикле производства носит оценочный характер. Поэтому какой бы способ распределения вы ни применяли, после сдачи работ заказчику проверьте ваш налоговый учет. Если увидите, что какие-то суммы остались не признанными в налоговом учете — будь то выручка или расходы (которые можно учесть при расчете налога на прибыль), допризнайте их.
Как вы понимаете, по работам с длительным циклом признавать в налоговом учете раньше, чем подписывается акт выполненных работ, надо не только выручку, но и соответствующие ей расходы:
- косвенные и внереализационные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли сразу же — в месяце их появления;
- прямые расходы также можно признать при расчете «прибыльной» налоговой базы. Ведь работы, доходы по которым учтены при расчете налога на прибыль, при распределении прямых расходов на остатки НЗП следует рассматривать как уже выполненны
еПисьмо Минфина от 14.11.2012 № 03-03-06/1/586.
***
Бухгалтерский учет доходов от выполняемых работ зависит от их вида и от того, что закреплено в учетной политике для целей бухучет
- <или>по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
- <или>по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.
А вот по другим видам работ организация сама может установить, будет ли признаваться выручка до подписания акта выполненных работ или
Отметим, что длительность работ и способы признания доходов от их выполнения в налоговом и бухгалтерском учете никак не влияют на момент определения базы по НДС. Здесь свои правила: НДС исчисляется либо на дату получения аванса, либо на дату принятия выполненных работ (или их части) заказчико