Продажа «грузовых» автозапчастей и вмененка: вместе или врозь

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Плательщиков ЕНВД, продающих автозапчасти юридическим лицам и ИП, налоговики, как пишут наши читатели, частенько пытаются заставить платить налоги по ОСНО. Особенно если речь идет о продаже запчастей для грузовых автомобилей. Логика здесь простая: грузовики априори являются коммерческим транспортом, то есть используются в производственной деятельности покупателя — компании или ИП. Продажа запчастей для них, считают инспекторы, производится не в рамках розничной торговли, а по договорам поставки, вследствие чего не подпадает под вмененку. Но с этой позицией можно поспорить.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

“ИП платит ЕНВД, продает запчасти к грузовым автомобилям через магазин и организациям, и «физикам». Плату покупатели вносят как наличными (через ККТ), так и по безналу, на расчетный счет. Договоры поставки с покупателями, конечно же, не заключаются. И все равно в налоговой нам сказали, что по этой деятельности мы должны отчитываться по ОСНО”.

Татьяна,
бухгалтер у ИП, г. Тверь

Если торговля запчастями не имеет признаков оптовой, то по ней можно отчитываться в рамках ЕНВД. Ведь ни характер расчетов (наличные или безналичные), ни статус покупателей (организации или граждане), строго говоря, не определяют торговлю как розничную или оптовую. Есть и разъяснения Минфина, в которых специалисты ведомства допускают возможность признания продажи запчастей для грузовиков коммерческим организациям розничной торговлей и, соответственно, применения по ней ЕНВД (Письма Минфина от 28.08.2013 № 03-11-06/3/35364, от 09.07.2010 № 03-11-11/195). Решающее значение имеет именно реализация товаров по договорам розничной купли-продажи.

Договор розничной купли-продажи предполагает, что товары приобретаются покупателями для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 346.27 НК РФ; статьи 492, 506 ГК РФ). Поэтому если вы продаете товары, которые могут использоваться исключительно в предпринимательской деятельности, то, по мнению Минфина, не можете платить ЕНВД. Причем речь идет не только о перепродаже приобретенных у вас товаров, но и об использовании их в целях ведения покупателями собственной предпринимательской деятельности (Письмо Минфина от 20.07.2010 № 03-11-06/3/105).

В то же время продажу юридическим лицам запчастей к специальной технике, например к тракторам, Минфин готов признать розничной торговлей для целей ЕНВД (Письмо Минфина от 31.05.2011 № 03-11-11/144). А уж, казалось бы, в каких целях, кроме предпринимательских, коммерческая организация может использовать трактор?

Договориться с осенью о хорошей погоде вряд ли получится... А вот условиться с покупателем о том, что ваш товар не будет использоваться в бизнес-целях, вполне реально

Однако закон не устанавливает обязанности продавца контролировать, использует покупатель приобретенные товары в коммерческой деятельности или нет (Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1066/11). Даже если вы непосредственно в магазине отпускали запчасти по накладным и выставляли счета на оплату и счета-фактуры без НДС, то само по себе это не свидетельствует о ведении оптовой торговли (Письмо Минфина от 09.07.2012 № 03-11-11/205). Начисление налогов по ОСНО в такой ситуации суды могут признать неправомерным (Постановления ФАС ПО от 23.04.2014 № А06-5823/2013, от 26.01.2012 № А65-8366/2011; ФАС ВСО от 03.03.2011 № А33-6387/2010). И даже тот факт, что покупатели использовали купленные у вас товары в своей предпринимательской деятельности, не делает вас оптовым продавцом, поскольку такие сделки все равно будут регулироваться положениями ГК РФ о договоре розничной купли-продажи (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18).

Второй, не менее важный момент здесь — это оформление сделок, в частности, условия заключаемых договоров. Если договором установлены, например, сроки его действия и сроки окончательного расчета за товар, регулярность поставок, разнообразный ассортимент, условие доставки товаров со склада продавца, оформление товарных накладных и счетов-фактур, ведение расчетов в безналичном порядке, составление актов сверки расчетов и зачеты взаимных требований, то торговля может быть признана оптовой. И суды с этим согласятся (Постановления ФАС УО от 20.06.2014 № Ф09-3631/14, от 31.03.2014 № Ф09-133/14; ФАС ВВО от 27.01.2014 № А29-2092/2013).

Чтобы обезопасить себя от претензий налоговиков, можно посоветовать следующее:

заключайте с покупателями — организациями и ИП письменный договор розничной купли-продажи, в котором оговорите условие о том, что передаваемый товар предназначен для личных нужд и не будет использоваться для целей предпринимательской деятельности, в частности, что он приобретается не для дальнейшей перепродажи;
избегайте условий сделок, характерных для поставки (долговременные договоры, периодичность поставок, доставка товаров покупателю и т. д.).

Конечно, это не обезопасит вас полностью от претензий проверяющих, но может помочь отстоять свою правоту в налоговом споре хотя бы в суде. Ведь доказывать, что покупатели использовали приобретенный у вас товар для ведения предпринимательской деятельности, придется налоговому органу (п. 6 ст. 108 НК РФ).

***

Если вы продаете запчасти для грузовиков и платите ЕНВД, то можно сказать, что вы находитесь в зоне риска. Но, во-первых, если ваши продажи в самом деле розничные и сделки оформляются соответствующим образом, у налоговиков может вообще не быть к вам претензий по этому поводу (Постановление ФАС ВВО от 23.07.2013 № А79-10479/2012). А во-вторых, есть шансы оспорить доначисления по «общережимным» налогам в вышестоящем налоговом органе или в суде.