Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 19 за 2015 г.
А. Матиташвили, налоговый консультант

Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями

С 2015 г. изменился «прибыльный» учет разниц, которые возникают, если стороны заключают договоры в иностранной валюте (в у. е.), а расчеты предусматривают в рублях. До 2015 г. эти разницы в налоговом учете назывались суммовыми. И они признавались доходом (расходом) один раз на дату оплаты (если оплата происходила уже после отгрузки). А с 2015 г. эти разницы именуются курсовыми и в случае постоплаты признаются в налоговом учете не только на дату оплаты, но и на каждый последний день месяца, предшествующего дате оплатыЗакон от 20.04.2014 № 81-ФЗ; п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ. То есть учет этих разниц стал таким же, как и в бухучете.

В «переходном» Законе написано, что разницы, возникающие по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются по-старому. А вот новый порядок пересчета дебиторской (кредиторской) задолженности применяется к сделкам, заключенным после этой датып. 3 ст. 3 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ. Как корректно применить это правило по договорам поставки?

Разъяснения от Минфина

РАЗЪЯСНЕНИЕ 1. В марте 2015 г. Минфин пришел к выводу, что если стороны подписали договор в 2014 г., а отгрузка товаров произошла в 2015 г., то соответствующие разницы должны быть суммовыми. То есть эти разницы и в 2015 г. должны признаваться в старом порядкеПисьмо Минфина от 30.03.2015 № 03-03-06/1/17387.

РАЗЪЯСНЕНИЕ 2. Спустя 2 месяца Минфин передумалПисьма Минфина от 14.05.2015 № 03-03-10/27647, от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31100. Теперь он (а вместе с ним и ФНСПисьмо ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191) считает следующее. С точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя — право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплатить товар, а у покупателя — обязанность по оплате). Учитывая же, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки следует ориентироваться на дату совершения операций, в результате которых возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженность).

Иными словами, сама по себе дата заключения договора не имеет значения. Важна дата отгрузки, поскольку именно с этой даты возникает задолженность. Если же стороны просто подписали договор, то задолженности нет и, следовательно, пересчитывать нечего.

Получается, что если договор подписан до 01.01.2015, а отгрузка по нему состоялась после 01.01.2015, то соответствующие разницы в налоговом учете будут курсовыми.

Курсовые или суммовые?

Покажем различия на примере. Стороны в 2014 г. заключили договор в у. е. Отгрузка произошла в январе 2015 г. Оплата поступит в октябре 2015 г. Если разницы квалифицировать как суммовые (первое разъяснение Минфина), то до IV квартала 2015 г. у участников сделки в налоговом учете не будет ни доходов, ни расходов. Если разницы трактовать как курсовые (второе разъяснение Минфина), то в I, II, III кварталах 2015 г. у участников сделки будут внереализационные либо доходы, либо расходы. Понятно, что в итоге (по всему 2015 г.) в любом случае, как бы мы ни квалифицировали разницы, результат будет один и тот же. Но ведь нам важно правильно платить авансовые платежи по налогу на прибыль в течение года. Так какое же разъяснение Минфина все-таки применять? Представляется, что правильным является первое разъяснение. Ведь в переходных положениях говорится именно о заключении сделки. А это не что иное, как подписание договорап. 1 ст. 432, п. 1 ст. 433 ГК РФ.

Однако в Минфине нам разъяснили, что следует руководствоваться более поздними письмами. Соответственно, второй подход является более безопасным с точки зрения споров с налоговиками.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

Если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженность), совершены до 1 января 2015 г., то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде суммовой разницы. В случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженность), совершены после 1 января 2015 г., то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы.

Таким образом, если договор заключен в 2014 г., но товар отгружен лишь в 2015 г., возникающие разницы нужно учитывать как курсовые.

***

Следует помнить, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Минфина является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового нарушения в части взыскания штрафа и пениподп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ.

Например, у вас по заключенному до 01.01.2015 договору в I—III кварталах 2015 г. возникают значительные положительные разницы. Вы, руководствуясь первым разъяснением Минфина, не квалифицировали эти разницы как курсовые и, соответственно, не платили с них налог на прибыль за 9 месяцев 2015 г. А весь доход признали только в IV квартале 2015 г. Если при проверке вам доначислят налог, то от пеней и штрафа за неуплату налога вас должны освободить.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Дебиторка / Кредиторка
Дебиторка / Кредиторка

2024 г.

2023 г.

2022 г.

№ 23
Списание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 21
Завис долг перед иностранным поставщиком: ищем варианты списания
№ 18
Должник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторку
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыМожно ли погашать задолженность взаимозачетом в период действия моратория
№ 15
В какой ситуации директор должен вернуть долги фирмы, исключенной из ЕГРЮЛКогда договор о полной материальной ответственности не работаетУступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 12
Как отразить в учете поручительство и независимую гарантию
№ 10
Как отразить в учете взыскание задолженности за счет арестованного имуществаКакие способы обеспечения обязательств использовать и как их отразить в учете
№ 3
Как вернуть и отразить в учете переплату контрагенту
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание