Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 19 за 2015 г.
А. Матиташвили, налоговый консультант

Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями

С 2015 г. изменился «прибыльный» учет разниц, которые возникают, если стороны заключают договоры в иностранной валюте (в у. е.), а расчеты предусматривают в рублях. До 2015 г. эти разницы в налоговом учете назывались суммовыми. И они признавались доходом (расходом) один раз на дату оплаты (если оплата происходила уже после отгрузки). А с 2015 г. эти разницы именуются курсовыми и в случае постоплаты признаются в налоговом учете не только на дату оплаты, но и на каждый последний день месяца, предшествующего дате оплатыЗакон от 20.04.2014 № 81-ФЗ; п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ. То есть учет этих разниц стал таким же, как и в бухучете.

В «переходном» Законе написано, что разницы, возникающие по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются по-старому. А вот новый порядок пересчета дебиторской (кредиторской) задолженности применяется к сделкам, заключенным после этой датып. 3 ст. 3 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ. Как корректно применить это правило по договорам поставки?

Разъяснения от Минфина

РАЗЪЯСНЕНИЕ 1. В марте 2015 г. Минфин пришел к выводу, что если стороны подписали договор в 2014 г., а отгрузка товаров произошла в 2015 г., то соответствующие разницы должны быть суммовыми. То есть эти разницы и в 2015 г. должны признаваться в старом порядкеПисьмо Минфина от 30.03.2015 № 03-03-06/1/17387.

РАЗЪЯСНЕНИЕ 2. Спустя 2 месяца Минфин передумалПисьма Минфина от 14.05.2015 № 03-03-10/27647, от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31100. Теперь он (а вместе с ним и ФНСПисьмо ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191) считает следующее. С точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя — право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплатить товар, а у покупателя — обязанность по оплате). Учитывая же, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки следует ориентироваться на дату совершения операций, в результате которых возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженность).

Иными словами, сама по себе дата заключения договора не имеет значения. Важна дата отгрузки, поскольку именно с этой даты возникает задолженность. Если же стороны просто подписали договор, то задолженности нет и, следовательно, пересчитывать нечего.

Получается, что если договор подписан до 01.01.2015, а отгрузка по нему состоялась после 01.01.2015, то соответствующие разницы в налоговом учете будут курсовыми.

Курсовые или суммовые?

Покажем различия на примере. Стороны в 2014 г. заключили договор в у. е. Отгрузка произошла в январе 2015 г. Оплата поступит в октябре 2015 г. Если разницы квалифицировать как суммовые (первое разъяснение Минфина), то до IV квартала 2015 г. у участников сделки в налоговом учете не будет ни доходов, ни расходов. Если разницы трактовать как курсовые (второе разъяснение Минфина), то в I, II, III кварталах 2015 г. у участников сделки будут внереализационные либо доходы, либо расходы. Понятно, что в итоге (по всему 2015 г.) в любом случае, как бы мы ни квалифицировали разницы, результат будет один и тот же. Но ведь нам важно правильно платить авансовые платежи по налогу на прибыль в течение года. Так какое же разъяснение Минфина все-таки применять? Представляется, что правильным является первое разъяснение. Ведь в переходных положениях говорится именно о заключении сделки. А это не что иное, как подписание договорап. 1 ст. 432, п. 1 ст. 433 ГК РФ.

Однако в Минфине нам разъяснили, что следует руководствоваться более поздними письмами. Соответственно, второй подход является более безопасным с точки зрения споров с налоговиками.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

Если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженность), совершены до 1 января 2015 г., то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде суммовой разницы. В случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженность), совершены после 1 января 2015 г., то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы.

Таким образом, если договор заключен в 2014 г., но товар отгружен лишь в 2015 г., возникающие разницы нужно учитывать как курсовые.

***

Следует помнить, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Минфина является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового нарушения в части взыскания штрафа и пениподп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ.

Например, у вас по заключенному до 01.01.2015 договору в I—III кварталах 2015 г. возникают значительные положительные разницы. Вы, руководствуясь первым разъяснением Минфина, не квалифицировали эти разницы как курсовые и, соответственно, не платили с них налог на прибыль за 9 месяцев 2015 г. А весь доход признали только в IV квартале 2015 г. Если при проверке вам доначислят налог, то от пеней и штрафа за неуплату налога вас должны освободить.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ