Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 января 2015 г.

А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Список «упрощенных» расходов не бесконечен

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Для упрощенцев перечень расходов, разрешенных к признанию, ограничен (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А так хочется учесть в расходах побольше затрат.

Надеемся, что ответы на вопросы наших читателей помогут кому-то уменьшить налоговый риск, а кому-то лишний раз убедиться, что все сделано правильно.

Служебный автомобиль тонировать можно

М.А. Иванова, г. Москва

Наш гендиректор затонировал стекла служебного автомобиля. Можно ли учесть расходы на тонирование для целей налогообложения?

: Да, можно. Хотя в закрытом перечне разрешенных упрощенцам расходов сложно найти основание для признания затрат на затемнение стекол. Ведь это не дооборудование автомобиля (не достройка, не реконструкция, не модернизация), не его ремонт и не нанесение рекламной информации. Тем не менее затраты на тонирование можно отнести к расходам на содержание служебного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Правомерность такой позиции нам подтвердили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Конкретный перечень расходов на содержание служебного транспорта не установлен нормами подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ни для плательщиков налога на прибыль, ни для упрощенцев. Затраты на затемнение стекол автомобиля можно отнести к группе расходов на содержание служебного транспорта.

В силу п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ любые расходы должны быть направлены на получение дохода. Поэтому признавать расходы на тонирование стекол машины при УСНО правомерно, только если она используется в предпринимательской деятельности (например, исключительно для официальных поездок генерального директора).

Вам вернули заем имуществом? Его стоимость потом включите в расходы

CatCat

Мы выдали контрагенту заем на сумму 300 000 руб. под проценты, а обратно получили не деньги, а автомобиль. Продавать его не хотим, будем использовать сами. Можно ли включить стоимость машины в расходы?

: Можно. В вашей ситуации стоимость автомобиля — это общая сумма погашаемых обязательств контрагента по возврату займа и по уплате процентов (пп. 3, 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Чтобы безопасно учесть расходы, важно убедиться, что выполняются все условия их признания. По общему правилу любые расходы упрощенца должны быть оплачены и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В ситуации с автомобилем под оплатой понимается погашение обязательства контрагента перед вашей организацией, что происходит на дату получения машины. Такая операция оформляется соглашением о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ). Принимая имущество от контрагента, подпишите с ним акт приемки-передачи.

Если вы составили все документы и получили автомобиль, смело списывайте его стоимость в расходы равными частями на последнее число каждого квартала текущего года начиная с квартала, в котором машина введена в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Добровольную страховку здания учесть в расходах нельзя

А.А. Морозова, г. Астрахань

Мы сдаем в аренду здание. Недавно заключили по нему договор добровольного страхования сроком на 1 год. Страховой платеж перечислили полностью. Решили, что можем страховку учесть в расходах, потому что в отношении нее упрощенцам разрешено применять нормы о налоге на прибыль (п. 2 ст. 263 НК РФ). Правильно ли мы считаем?

: Нет, не правильно. В расходы при УСНО можно включить страховые премии только по всем видам обязательного имущественного страхования (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Спецодежда независимо от срока службы — материальный расход

Н.А. Белова, г. Новосибирск

Мы купили для сотрудников куртки и перчатки и бесплатно выдали их по типовым нормам: перчатки — на год, куртки — на 2 года. Стоимость единицы спецодежды не превышает 40 000 руб. Как учесть такие расходы?

: По общему правилу признать расходы на приобретение спецодежды можно, только если она выдана в соответствии с типовыми нормами и на основании результатов специальной оценки условий труда (ч. 1 ст. 221 ТК РФ; п. 5 Межотраслевых правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н).

Эти условия выполнены? Тогда включайте стоимость спецодежды в состав материальных расходов, потому что независимо от срока службы для вас она — неамортизируемое имущество. Если вносили предоплату, признавайте расход в оплаченной сумме на дату получения вещей от продавца.

В остальной части расход учитывайте после оплаты поступившей одежды (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Одновременно включайте в расходы соответствующую сумму входного НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пени — не только наказание, но и неучитываемый расход

Irinda

Мы запоздали с перечислением арендной платы и по условиям договора вынуждены уплатить пени. Можно ли учесть сумму пеней в расходах?

: Нет, нельзя. Санкции за нарушение договорных обязательств не поименованы в закрытом перечне расходов, которые можно учесть при УСНО (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634).

Улучшили участок без согласия арендодателя? В расходах — только отделимые улучшения

Л.А. Ильина, г. Уфа

Мы арендуем несколько земельных участков и сдаем их в субаренду на срок от 3 до 10 лет. В прошлом году без согласия арендодателя заказали и установили вокруг одного из участков ограждение стоимостью более 40 000 руб. Вправе ли мы признать этот расход в целях налогообложения?

Немало таких затрат, которые упрощенцы списывать не могут: связывает руки закрытый перечень расходов

Немало таких затрат, которые упрощенцы списывать не могут: связывает руки закрытый перечень расходов

: Все зависит от того, можно ли демонтировать ограждение и использовать его на другом участке (то есть установить его заново).

Если можно, то это отделимое улучшение арендованного земельного участка. С точки зрения налогообложения такое ограждение относится к основным средствам, потому что его предполагается использовать при сдаче участка в субаренду длительное время, а стоит оно более 40 000 руб. (подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ) Никаких проблем с признанием расходов на приобретение основных средств у упрощенцев не возникает.

Если же ограждение не подлежит демонтажу, то это уже неотделимое улучшение земельного участка и затраты на него можно включить в расходы, только если ограждение возведено с согласия арендодателя. Вы же его согласия не получали. Значит, оснований признать такие расходы у вас нет.

Вести кадровый учет на аутсорсинге упрощенцам невыгодно

И.П. Данилова, г. Москва

У нас нет своей бухгалтерии и отдела кадров. Услуги по ведению бухгалтерского учета и по кадровому делопроизводству нам оказывает сторонняя организация. Можем ли мы учесть расходы на такие услуги при УСНО?

: Без риска вы можете учесть только расходы на ведение бухгалтерского учета, потому что они есть в закрытом списке разрешенных «упрощенных» расходов (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 16.07.2010 № 03-11-06/2/112).

А вот затраты на ведение кадрового учета, по мнению Минфина, включать в расходы нельзя. Ведь они прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому, если вы все-таки хотите признать расходы на кадровое делопроизводство, то не выделяйте эти суммы отдельной строкой в едином договоре на оказание бухгалтерских услуг (Письмо Минфина от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72).

Генеральный директор обойдется дешевле, чем управляющий

А.Е. Суханова, г. Санкт-Петербург

Собственники нашего ООО решили передать руководство организацией управляющему (индивидуальному предпринимателю). Можем ли мы включить в расходы стоимость его услуг?

: Нет, не можете. Расходы на оплату услуг по управлению организацией не упомянуты в закрытом перечне расходов при УСНО (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15).

Траты на участие в электронных торгах при налогообложении не учесть

В.С. Антипова, г. Москва

Мы собираемся участвовать в электронных торгах и оплатили единой суммой доступ к торгово-информационной системе. Теперь мы можем: проходить аккредитацию на электронных торговых площадках, заказывать проверку технических документов, подавать заявки на аукцион, участвовать в аукционе, а кроме того, нам помогут подготовить контракт. Имеем ли мы право учесть такие расходы при налогообложении?

: Нет, расходы, связанные с участием в электронных аукционных торгах, вы признать не сможете, потому что они не включены в закрытый перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина от 08.08.2014 № 03-11-11/39673).

Расходы на рекламу через сайт не нормируются

Л.Е. Кузнецова, г. Тверь

Мы заключили с организацией — владельцем рекламного сайта договор о размещении на ее сайте сведений о наших товарах. Можно ли без ограничений включить в расходы стоимость услуг по размещению информации, в том числе предъявленный нам НДС?

: Да, можно. Для вас это расходы на рекламу через средства массовой информации. Их разрешается не нормировать и признавать в полной сумме, уплаченной владельцу сайта (пп. 1, 2 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ; ст. 2 Закона от 27.12.91 № 2124-1; подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 05.04.2010 № 03-11-06/2/48, от 15.07.2009 № 03-11-09/248). Сумму НДС тоже полностью учитывайте в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Рекламные расходы признаются на дату уплаты денег, после фактического оказания услуг. Если вы вносили предоплату, то включать ее в расходы следует только по факту потребления услуг за соответствующий период. В договоре с владельцем сайта может быть предусмотрено оформление акта приемки-сдачи оказанных услуг за «предоплаченный» промежуток времени. Тогда дату оказания услуг установите по акту. В противном случае момент, на который услуги считаются оказанными, определяйте в порядке, прописанном в договоре (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вам важно грамотно оформить все документы, доказывающие размещение информации на сайте и обосновывающие стоимость услуг. У вас на руках должны быть:

1) договор на оказание услуг по размещению информации на сайте. В нем максимально подробно укажите:

  • какие именно услуги оказывает вам владелец сайта;
  • какими документами подтверждается факт потребления услуг (актами и т. д.);
  • за какой минимальный период оформляются подтверждающие документы;

2) акт приемки-сдачи оказанных услуг. Если договором не предусмотрено ежемесячное составление акта, то для подтверждения расходов не обязательно оформлять его каждый месяц (Письмо Минфина от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750);

3) счета-фактуры.

С 1 октября 2014 г. в договор на оказание упрощенцу услуг может быть включено условие о несоставлении счетов-фактур. Ведь спецрежимник не является налогоплательщиком НДС. В этом случае налог включается в «упрощенные» расходы на основании платежно-расчетных документов, кассовых чеков или БСО, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2014 № 03-11-06/2/44863).

Так как офис владельца сайта может находиться в другом городе, для целей признания расходов все вышеназванные документы допускается составлять в электронной форме и подписывать квалифицированной электронной подписью (п. 2 ст. 160 ГК РФ; ч. 1, 4 ст. 5, ч. 1 ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ ; ч. 5 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18206);

4) скриншоты страниц с сайта, на которых размещена информация о ваших товарах.