«Налоговый» СПИ подержанного ОС

Варианты определения СПИ бэушного ОС и документальное подтверждение срока его фактического использования

Довольно часто организации покупают основные средства, бывшие в употреблении. Они дешевле. Но нередко эта экономия сопряжена с трудностями при определении срока полезного использования (СПИ) объекта ОС. Каким для вас будет СПИ подержанного ОС в налоговом учете, зависит как от того, кто продавец, так и от того, какие документы он вам предоставил.

Право на уменьшение СПИ

В отношении подержанных ОС есть свои особенности:

• вы должны включить ОС в ту же амортизационную группу, к которой его отнес предыдущий собственникп. 12 ст. 258 НК РФ;
• вы вправе (при линейном методе амортизации) учесть при определении СПИ срок фактической эксплуатации ОС предыдущими собственниками. Но только при условии, что этот срок документально подтвержденп. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608. Если же у вас нет подтверждающих документов, то СПИ подержанного ОС придется определять в общем порядке как для нового объекта. То есть в пределах срока, предусмотренного Классификацией ОС для соответствующей амортизационной группы.

Имейте в виду, что если стоимость купленного подержанного имущества не превышает 40 000 руб. (100 000 руб. — в отношении ОС, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2016 г.), то ее вы спишете на расходы единовременно при вводе имущества в эксплуатациюподп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 7 ст. 2, п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ. То, что у предыдущего собственника это имущество числилось в составе ОС, не имеет значения. Ведь для вас оно амортизируемым имуществом не является.

Для наглядности все возможные варианты определения СПИ объекта ОС, бывшего в употреблении, для целей налогового учета покажем на схеме.

1пп. 1, 7, 12 ст. 258 НК РФ; 2Письмо Минфина от 18.03.2011 № 03-03-06/1/144; Постановление 15 ААС от 23.01.2015 № 15АП-17226/2014; 3п. 7 ст. 258 НК РФ; 4Письмо Минфина от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168

Каким документом подтвердить срок фактической эксплуатации

В ст. 258 НК РФ перечень документов, которыми можно подтвердить срок фактического использования, не указан. Поэтому давайте разбираться, какой документ, полученный от какого продавца, подойдет в качестве подтверждения:

• срока фактического использования бэушного ОС;
• амортизационной группы и СПИ, установленных предыдущим собственником.

СИТУАЦИЯ 1. Продавец — российская организация

Это, пожалуй, самая простая ситуация. Купля-продажа ОС в таком случае оформляется актом о приеме-передаче.

Акт может быть составлен, например, по унифицированной форме № ОС-1. Учтите, что разработана она для целей бухучета. И сведения о СПИ, установленном продавцом, и сроке фактической эксплуатации, указанные в разделе 1 «Сведения о состоянии объектов основных средств на дату передачи» на второй странице формы, по умолчанию тоже бухгалтерские. Но для того, чтобы уменьшить СПИ подержанного ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации его предыдущим собственником, у последнего необходимо получить данные о СПИ и сроке фактической эксплуатации ОС, применявшихся в налоговом учетеПисьмо Минфина от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608. Поэтому унифицированная форма акта:

• <или>должна быть дополнена сведениями из налогового учета продавца ОС;
• <или>должна содержать отметку о совпадении данных бухгалтерского и налогового учета.

А если в акте о приеме-передаче ОС (унифицированной или произвольной формы) по каким-то причинам нет необходимых сведений, можно ли попросить продавца указать нужную вам информацию в письме?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“В общем случае документами, необходимыми для подтверждения эксплуатации объекта ОС предыдущими собственниками, являются акты о приеме-передаче основных средств. В настоящее время организации могут как самостоятельно разрабатывать формы этих актов, так и применять унифицированные формы № ОС-1 и № ОС-1а. Глава 25 НК РФ не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения фактического срока эксплуатации объекта ОС предыдущими собственниками. Однако письмо продавца с указанием срока фактической эксплуатации основного средства для этих целей не может быть использовано. Поскольку для подтверждения расходов необходимы первичные документы. А письмо таковым не является”.

Так считают в финансовом ведомстве. Если вы не хотите выяснять, сочтут ли налоговики письмо достаточным подтверждением срока эксплуатации ОС, то настаивайте на том, чтобы продавец включил сведения о сроке фактического использования ОС (а также об установленных СПИ и амортизационной группе) в акт приема-передачи ОС.

Если организация-продавец применяет спецрежим, то она, хотя и не амортизирует свои ОС в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, их учет все-таки ведет. А значит, может предоставить документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации проданного ОС. И покупатель, соответственно, будет вправе учесть этот срок при определении СПИ подержанного ОС, купленного у спецрежимника.

Согласны с этим и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Организация, приобретающая основное средство, бывшее в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации основного средства предыдущими собственникамип. 7 ст. 258 НК РФ. Этой нормой можно воспользоваться и в том случае, когда основное средство приобретено у продавца, применяющего специальный режим налогообложения.

При этом определять СПИ как установленный продавцом срок полезного использования основного средства, уменьшенный на количество лет (месяцев) его эксплуатации продавцом, можно только при условии, что продавец, применяющий спецрежим, определял СПИ по правилам гл. 25 НК РФ”.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

Заметим, что не все спецрежимники и не всегда могут предоставить покупателю основного средства, помимо данных бухучета, информацию о СПИ, установленном по правилам «прибыльной» главы. Это возможно, например, в отношении ОС, которые продавец-спецрежимник ввел в эксплуатацию еще до перехода на спецрежим, находясь на ОСНО. А по ОС, которые продавец-спецрежимник приобрел в период применения спецрежима, СПИ по правилам гл. 25 НК РФ должны определять только плательщики ЕСХН и налога при УСНО (объект «доходы минус расходы») в случае реализации ОС до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в расходах (до истечения 10 лет с момента приобретения — для ОС со СПИ, превышающим 15 лет)п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

СОВЕТ

Пропишите в учетной политике, что для целей налогового учета вы определяете СПИ приобретенных у спецрежимников подержанных ОС в порядке, предусмотренном вариантом 4 (см. схему на с. 26). Тем самым вы избавите себя от необходимости выяснять, бухгалтерский или «прибыльный» СПИ ОС указал в документах продавец-спецрежимник.

СИТУАЦИЯ 2. Продавец — иностранная организация

Полагаем, что можно попросить иностранного поставщика указать срок фактической эксплуатации ОС в договоре. Ну а сведений об амортизационной группе и СПИ по данным продавца в этом случае, разумеется, не будет. Выходит, что при покупке ОС у иностранной фирмы вы сможете воспользоваться лишь вариантом 4 для определения СПИ (см. схему на с. 26).

Есть Письмо Минфина, где говорится, что срок фактического использования ОС предыдущими собственниками — иностранцами может быть подтвержден документами, составленными в соответствии с правилами иностранного государства, обычаями делового оборота, а также документами, косвенно подтверждающими фактический срок эксплуатации импортного ОСПисьмо Минфина от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414. Московский АС, ссылаясь на это Письмо Минфина, посчитал, что организация правомерно при определении СПИ подержанного иностранного оборудования учитывала срок его фактической эксплуатации на основании следующих документовРешение АС г. Москвы от 23.04.2015 № А40-191195/14-116-703:

• ГТД, где были указаны год выпуска оборудования и сведения о количестве отработанных моточасов;
• письма иностранного поставщика, полученного в ответ на запрос организации об уточнении периодов эксплуатации приобретенных ОС.

Но вот следующая судебная инстанция пришла к противоположному выводу. В отношении ГТД апелляционный суд указал, что, поскольку декларантом был сам покупатель, отраженную в декларации информацию нельзя считать подтверждением «от предыдущего собственника». А письмо иностранного поставщика было «забраковано», в частности, по той причине, что сам он это оборудование не использовал. Учитывая это, 9 ААС решил, что у организации нет информации ни о фактическом сроке эксплуатации иностранными собственниками (и их количестве), ни об операциях, в результате которых мог измениться СПИ основного средства, — консервации, реконструкции, модернизацииПостановление 9 ААС от 27.07.2015 № 09АП-24759/2015.

Кстати, на то, что сведений из ГТД недостаточно для подтверждения срока фактической эксплуатации ОС за рубежом, указал и АС Владимирской областиРешение АС Владимирской области от 29.12.2011 № А11-4033/2011.

СОВЕТ

Если вы решили учесть срок фактического использования импортного ОС, попросите иностранного поставщика подробно расписать весь «послужной список» подержанного оборудования: когда, сколько и на кого оно «работало», было ли модернизировано (консервировано). И лучше, если такая информация будет содержаться не в письме, а в акте приема-передачи или спецификации к договору.

СИТУАЦИЯ 3. Продавец — физлицо-непредприниматель

Минфин считает, что в таком случае определять СПИ бэушного ОС с учетом срока его фактического использования нельзя. Свою позицию финансисты обосновывают тем, что физлицо не устанавливает СПИ основного средства и не амортизирует егоПисьмо Минфина от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056. Причем неважно, что вы знаете, как давно было выпущено (построено) бэушное ОС. Письма Минфина, заметим, касались ситуаций, когда организация приобретала у частных лиц здания, год постройки которых был указан в кадастровом паспорте.

Не поможет и указание срока эксплуатации в договоре с «физиком»-непредпринимателемПисьмо Минфина от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658.

Получается, что в такой ситуации вы сможете определить СПИ подержанного ОС только по варианту 1 (см. схему на с. 26).

СИТУАЦИЯ 4. Продавец — предприниматель

Никаких препятствий для учета документально подтвержденного срока фактической эксплуатации ОС бывшими собственниками Минфин в таком случае не видитПисьмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172. Но и каких-либо рекомендаций по перечню подтверждающих документов финансовое ведомство не дает.

В общем-то, никаких существенных отличий от ситуации с продавцом-организацией тут нет. Функции подтверждающего документа может выполнить акт приема-передачи ОС. Составлен он может быть как в произвольном виде, так и по унифицированной форме № ОС-1.

Заметим, что учитывать при определении СПИ данные об установленных продавцом-предпринимателем амортизационной группе ОС и его СПИ можно лишь при условии, что эти данные, как следует из подтверждающих документов, определены по правилам гл. 25 НК РФп. 1 ст. 221, п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ. То есть воспользоваться вариантом 3 (см. схему на с. 26) вы сможете (если захотите) лишь в некоторых случаях.

Какие документы не годятся

Отдельно стоит оговорить два случая. Это покупка подержанного автомобиля и приобретение бывшего в эксплуатации здания. Объединяет их тот факт, что на руках у покупателя, помимо прочих, оказывается документ (ПТС, кадастровый паспорт), где указан срок выпуска (постройки) ОС. Может ли этот документ сам по себе быть косвенным подтверждением срока фактической эксплуатации подержанного ОС?

Не советуем возлагать на это особые надежды.

Что касается зданий, то Минфин считает, что одних лишь данных о годе постройки недостаточно не только когда продавец — частное лицо, но и при покупке у организацииПисьмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448. И даже если очевидно, что здание простояло гораздо дольше СПИ, предусмотренного Классификацией ОС для амортизационной группы, к которой оно относится, покупатель все равно не может воспользоваться правом определить СПИ самостоятельно (то есть как в варианте 2 (см. схему на с. 26)). А должен определять СПИ так же, как для нового ОС (см. вариант 1, схема на с. 26)Письмо Минфина от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056.

А с паспортом транспортного средства ситуация такая. Есть давнишнее разъяснение Минфина о том, что время эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками можно подтвердить ПТСПисьмо Минфина от 03.08.2005 № 03-03-04/1/142. Для получения актуальной позиции мы обратились к специалисту финансового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Минфин специально по этому вопросу в последнее время не высказывался. Однако если никаких других документов, подтверждающих срок эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками нет, полагаю, вполне можно использовать ПТС”.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

Есть и решение суда, где арбитры приходили к такому же выводуПостановление ФАС УО от 02.12.2009 № Ф09-8676/09-С2.

ПТС содержит информацию о годе выпуска автомобиля и периодах владения им разными собственниками. Но вот о факте и сроке эксплуатации автомобиля собственником в течение периода владения в этом документе, строго говоря, информации нет. Ведь, может быть, автомобиль вообще не вводился в эксплуатацию. Или же долгое время был на консервациип. 3 ст. 256 НК РФ. Поэтому в случае, когда единственным документом, подтверждающим срок фактического использования автомобиля, будет ПТС, не исключен спор с налоговой. Но если вы все-таки решите опираться на данные ПТС при определении срока фактического использования, то по крайней мере время, в течение которого автомобиль был в собственности физлиц, лучше сразу исключить из расчета.

***

Нередко организации приобретают подержанное ОС у продавца, который сам им не пользовался, а учитывал как товар. Но ведь в п. 7 ст. 258 НК РФ говорится о праве организации определять норму амортизации по бывшему в использовании имуществу «с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками». То есть не только последним собственником. Можно ли будет в этом случае определить СПИ бэушного ОС с учетом срока его фактического использования? С этим вопросом мы обратились к специалистам финансового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Да, в случае приобретения бывшего в использовании основного средства, которое было для продавца товаром, организация может при определении СПИ учесть документально подтвержденный срок фактического использования этого основного средства предыдущими собственниками”.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

Понятно, что в этом случае акта приема-передачи ОС у организации не будет. Но в то же время продавец может предоставить заверенную копию акта-приема передачи ОС, которую ранее сам получил от предыдущего собственника ОС.