Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 октября 2015 г.

Содержание журнала № 21 за 2015 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

«Налоговый» СПИ подержанного ОС

Варианты определения СПИ бэушного ОС и документальное подтверждение срока его фактического использования

Довольно часто организации покупают основные средства, бывшие в употреблении. Они дешевле. Но нередко эта экономия сопряжена с трудностями при определении срока полезного использования (СПИ) объекта ОС. Каким для вас будет СПИ подержанного ОС в налоговом учете, зависит как от того, кто продавец, так и от того, какие документы он вам предоставил.

Право на уменьшение СПИ

В отношении подержанных ОС есть свои особенности:

  • вы должны включить ОС в ту же амортизационную группу, к которой его отнес предыдущий собственникп. 12 ст. 258 НК РФ;
  • вы вправе (при линейном методе амортизации) учесть при определении СПИ срок фактической эксплуатации ОС предыдущими собственниками. Но только при условии, что этот срок документально подтвержденп. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608. Если же у вас нет подтверждающих документов, то СПИ подержанного ОС придется определять в общем порядке как для нового объекта. То есть в пределах срока, предусмотренного Классификацией ОС для соответствующей амортизационной группы.

Если организация применяет нелинейный метод амортизации, то нюансы определения СПИ бэушного ОС ее просто не касаются. Ведь в этом случае главное — включить ОС в ту же амортизационную группу, к которой оно было отнесено предыдущим собственникомп. 12 ст. 258, ст. 259.2 НК РФ.

Имейте в виду, что если стоимость купленного подержанного имущества не превышает 40 000 руб. (100 000 руб. — в отношении ОС, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2016 г.), то ее вы спишете на расходы единовременно при вводе имущества в эксплуатациюподп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 7 ст. 2, п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ. То, что у предыдущего собственника это имущество числилось в составе ОС, не имеет значения. Ведь для вас оно амортизируемым имуществом не является.

Для наглядности все возможные варианты определения СПИ объекта ОС, бывшего в употреблении, для целей налогового учета покажем на схеме.

Варианты определения СПИ

1пп. 1, 7, 12 ст. 258 НК РФ; 2Письмо Минфина от 18.03.2011 № 03-03-06/1/144; Постановление 15 ААС от 23.01.2015 № 15АП-17226/2014; 3п. 7 ст. 258 НК РФ; 4Письмо Минфина от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168

* Формально подержанные ОС, СПИ которых с учетом срока фактической эксплуатации предыдущими собственниками (варианты 3 и 4) оказывается меньше или равен 12 месяцам, к амортизируемому имуществу не относятсяп. 1 ст. 256 НК РФ. И, соответственно, их стоимость можно учесть в расходах единовременноподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Однако, по мнению Минфина, организации в таком случае должны самостоятельно определить СПИ бэушного ОС (вариант 2). И списывать его стоимость через амортизациюПисьмо Минфина от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141. Есть и решение суда с аналогичной точкой зренияПостановление ФАС УО от 23.03.2012 № Ф09-1350/12.

** Вы не можете воспользоваться вариантом 2, если у вас нет подтверждающих документов. Даже в том случае, когда для вас очевидно, что срок «жизни» подержанного ОС больше СПИ, предусмотренного Классификацией ОС.

Каким документом подтвердить срок фактической эксплуатации

В ст. 258 НК РФ перечень документов, которыми можно подтвердить срок фактического использования, не указан. Поэтому давайте разбираться, какой документ, полученный от какого продавца, подойдет в качестве подтверждения:

  • срока фактического использования бэушного ОС;
  • амортизационной группы и СПИ, установленных предыдущим собственником.

СИТУАЦИЯ 1. Продавец — российская организация

Это, пожалуй, самая простая ситуация. Купля-продажа ОС в таком случае оформляется актом о приеме-передаче.

Акт может быть составлен, например, по унифицированной форме № ОС-1. Учтите, что разработана она для целей бухучета. И сведения о СПИ, установленном продавцом, и сроке фактической эксплуатации, указанные в разделе 1 «Сведения о состоянии объектов основных средств на дату передачи» на второй странице формы, по умолчанию тоже бухгалтерские. Но для того, чтобы уменьшить СПИ подержанного ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации его предыдущим собственником, у последнего необходимо получить данные о СПИ и сроке фактической эксплуатации ОС, применявшихся в налоговом учетеПисьмо Минфина от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608. Поэтому унифицированная форма акта:

  • <или>должна быть дополнена сведениями из налогового учета продавца ОС;
  • <или>должна содержать отметку о совпадении данных бухгалтерского и налогового учета.

А если в акте о приеме-передаче ОС (унифицированной или произвольной формы) по каким-то причинам нет необходимых сведений, можно ли попросить продавца указать нужную вам информацию в письме?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

В общем случае документами, необходимыми для подтверждения эксплуатации объекта ОС предыдущими собственниками, являются акты о приеме-передаче основных средств. В настоящее время организации могут как самостоятельно разрабатывать формы этих актов, так и применять унифицированные формы № ОС-1 и № ОС-1а. Глава 25 НК РФ не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения фактического срока эксплуатации объекта ОС предыдущими собственниками. Однако письмо продавца с указанием срока фактической эксплуатации основного средства для этих целей не может быть использовано. Поскольку для подтверждения расходов необходимы первичные документы. А письмо таковым не является.

Так считают в финансовом ведомстве. Если вы не хотите выяснять, сочтут ли налоговики письмо достаточным подтверждением срока эксплуатации ОС, то настаивайте на том, чтобы продавец включил сведения о сроке фактического использования ОС (а также об установленных СПИ и амортизационной группе) в акт приема-передачи ОС.

Если организация-продавец применяет спецрежим, то она, хотя и не амортизирует свои ОС в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, их учет все-таки ведет. А значит, может предоставить документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации проданного ОС. И покупатель, соответственно, будет вправе учесть этот срок при определении СПИ подержанного ОС, купленного у спецрежимника.

Согласны с этим и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Организация, приобретающая основное средство, бывшее в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации основного средства предыдущими собственникамип. 7 ст. 258 НК РФ. Этой нормой можно воспользоваться и в том случае, когда основное средство приобретено у продавца, применяющего специальный режим налогообложения.

При этом определять СПИ как установленный продавцом срок полезного использования основного средства, уменьшенный на количество лет (месяцев) его эксплуатации продавцом, можно только при условии, что продавец, применяющий спецрежим, определял СПИ по правилам гл. 25 НК РФ.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

Заметим, что не все спецрежимники и не всегда могут предоставить покупателю основного средства, помимо данных бухучета, информацию о СПИ, установленном по правилам «прибыльной» главы. Это возможно, например, в отношении ОС, которые продавец-спецрежимник ввел в эксплуатацию еще до перехода на спецрежим, находясь на ОСНО. А по ОС, которые продавец-спецрежимник приобрел в период применения спецрежима, СПИ по правилам гл. 25 НК РФ должны определять только плательщики ЕСХН и налога при УСНО (объект «доходы минус расходы») в случае реализации ОС до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в расходах (до истечения 10 лет с момента приобретения — для ОС со СПИ, превышающим 15 лет)п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

СОВЕТ

Пропишите в учетной политике, что для целей налогового учета вы определяете СПИ приобретенных у спецрежимников подержанных ОС в порядке, предусмотренном вариантом 4 (см. схему на с. 26). Тем самым вы избавите себя от необходимости выяснять, бухгалтерский или «прибыльный» СПИ ОС указал в документах продавец-спецрежимник.

СИТУАЦИЯ 2. Продавец — иностранная организация

Полагаем, что можно попросить иностранного поставщика указать срок фактической эксплуатации ОС в договоре. Ну а сведений об амортизационной группе и СПИ по данным продавца в этом случае, разумеется, не будет. Выходит, что при покупке ОС у иностранной фирмы вы сможете воспользоваться лишь вариантом 4 для определения СПИ (см. схему на с. 26).

Есть Письмо Минфина, где говорится, что срок фактического использования ОС предыдущими собственниками — иностранцами может быть подтвержден документами, составленными в соответствии с правилами иностранного государства, обычаями делового оборота, а также документами, косвенно подтверждающими фактический срок эксплуатации импортного ОСПисьмо Минфина от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414. Московский АС, ссылаясь на это Письмо Минфина, посчитал, что организация правомерно при определении СПИ подержанного иностранного оборудования учитывала срок его фактической эксплуатации на основании следующих документовРешение АС г. Москвы от 23.04.2015 № А40-191195/14-116-703:

  • ГТД, где были указаны год выпуска оборудования и сведения о количестве отработанных моточасов;
  • письма иностранного поставщика, полученного в ответ на запрос организации об уточнении периодов эксплуатации приобретенных ОС.

Но вот следующая судебная инстанция пришла к противоположному выводу. В отношении ГТД апелляционный суд указал, что, поскольку декларантом был сам покупатель, отраженную в декларации информацию нельзя считать подтверждением «от предыдущего собственника». А письмо иностранного поставщика было «забраковано», в частности, по той причине, что сам он это оборудование не использовал. Учитывая это, 9 ААС решил, что у организации нет информации ни о фактическом сроке эксплуатации иностранными собственниками (и их количестве), ни об операциях, в результате которых мог измениться СПИ основного средства, — консервации, реконструкции, модернизацииПостановление 9 ААС от 27.07.2015 № 09АП-24759/2015.

Кстати, на то, что сведений из ГТД недостаточно для подтверждения срока фактической эксплуатации ОС за рубежом, указал и АС Владимирской областиРешение АС Владимирской области от 29.12.2011 № А11-4033/2011.

СОВЕТ

Если вы решили учесть срок фактического использования импортного ОС, попросите иностранного поставщика подробно расписать весь «послужной список» подержанного оборудования: когда, сколько и на кого оно «работало», было ли модернизировано (консервировано). И лучше, если такая информация будет содержаться не в письме, а в акте приема-передачи или спецификации к договору.

СИТУАЦИЯ 3. Продавец — физлицо-непредприниматель

Минфин считает, что в таком случае определять СПИ бэушного ОС с учетом срока его фактического использования нельзя. Свою позицию финансисты обосновывают тем, что физлицо не устанавливает СПИ основного средства и не амортизирует егоПисьмо Минфина от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056. Причем неважно, что вы знаете, как давно было выпущено (построено) бэушное ОС. Письма Минфина, заметим, касались ситуаций, когда организация приобретала у частных лиц здания, год постройки которых был указан в кадастровом паспорте.

Не поможет и указание срока эксплуатации в договоре с «физиком»-непредпринимателемПисьмо Минфина от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658.

Получается, что в такой ситуации вы сможете определить СПИ подержанного ОС только по варианту 1 (см. схему на с. 26).

СИТУАЦИЯ 4. Продавец — предприниматель

Никаких препятствий для учета документально подтвержденного срока фактической эксплуатации ОС бывшими собственниками Минфин в таком случае не видитПисьмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172. Но и каких-либо рекомендаций по перечню подтверждающих документов финансовое ведомство не дает.

В общем-то, никаких существенных отличий от ситуации с продавцом-организацией тут нет. Функции подтверждающего документа может выполнить акт приема-передачи ОС. Составлен он может быть как в произвольном виде, так и по унифицированной форме № ОС-1.

Заметим, что учитывать при определении СПИ данные об установленных продавцом-предпринимателем амортизационной группе ОС и его СПИ можно лишь при условии, что эти данные, как следует из подтверждающих документов, определены по правилам гл. 25 НК РФп. 1 ст. 221, п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ. То есть воспользоваться вариантом 3 (см. схему на с. 26) вы сможете (если захотите) лишь в некоторых случаях.

Приложение
к Договору купли-продажи основного средства
от 10 июля 2015 г. № 1

Акт приема-передачи основного средства

г. Москва

15 июля 2015 г.

Индивидуальный предприниматель М.С. Соловьев
(свидетельство: серия 77 № 06405833, выдано МИ ФНС № 46 по г. Москве 20.12.2009, ОГРНИП 304770001232940, ИНН 773670195643),Эти сведения в акте приема-передачи покажут, что продавцом выступал именно предприниматель именуемый в дальнейшем «Продавец», с одной стороны, и ООО «Темп», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора И.П. Гусева, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий акт о нижеследующем:

1. Продавец передает, а Покупатель принимает объект основных средств — грузовой автомобиль «газель» марки ГАЗ-2834РА, автофургон (идентификационный номер (VIN) XU42834PAB 0002964, 2011 год выпуска, двигатель № 421600В0901076, шасси (рама) № 54200730, кузов № 330200В0649190, паспорт транспортного средства серии 52 НЕ № 540592 выдан 14.09.2011, государственный номер А171ОМ 77), именуемый в дальнейшем «Объект ОС».

2. Продавец ввел Объект ОС в эксплуатацию в сентябре 2011 г. (акт ввода в эксплуатацию № 3 от 19.09.2011).
На момент продажи срок фактической эксплуатации Объекта ОС составил 46 месяцев.Эта информация позволит вам определить СПИ бэушного ОС с учетом срока эксплуатации предыдущим собственником.
Если предприниматель определял для целей своего налогового учета амортизационную группу и СПИ основного средства по правилам гл. 25 НК РФ, в акт можно добавить соответствующие сведения. Например, дополнив пункт 2 акта фразой: «Продавец отнес Объект ОС к 4-й амортизационной группе согласно Классификации основных средств и установил срок полезного использования, равный 61 месяцу»

3. Идентификационные номера сверены. Комплектность Объекта ОС проверена и соответствует заводской. Объект ОС техническим условиям соответствует. Претензий к Продавцу, в том числе имущественных, Покупатель не имеет.

4. Настоящий Акт составлен в 2 (двух) экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

5. Прилагаемые документы:
— паспорт транспортного средства серии 52 НЕ № 540592, выданный 14.09.2011;
— техническая документация;
— копия акта ввода в эксплуатацию № 3 от 19.09.2011.Предоставлять вам копии документов, подтверждающих информацию, указанную в акте, продавец не обязан. Но если у вас на руках будут такие бумаги, то это станет лишним доводом в вашу пользу при возможном споре с проверяющими

Какие документы не годятся

Отдельно стоит оговорить два случая. Это покупка подержанного автомобиля и приобретение бывшего в эксплуатации здания. Объединяет их тот факт, что на руках у покупателя, помимо прочих, оказывается документ (ПТС, кадастровый паспорт), где указан срок выпуска (постройки) ОС. Может ли этот документ сам по себе быть косвенным подтверждением срока фактической эксплуатации подержанного ОС?

Не советуем возлагать на это особые надежды.

Что касается зданий, то Минфин считает, что одних лишь данных о годе постройки недостаточно не только когда продавец — частное лицо, но и при покупке у организацииПисьмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448. И даже если очевидно, что здание простояло гораздо дольше СПИ, предусмотренного Классификацией ОС для амортизационной группы, к которой оно относится, покупатель все равно не может воспользоваться правом определить СПИ самостоятельно (то есть как в варианте 2 (см. схему на с. 26)). А должен определять СПИ так же, как для нового ОС (см. вариант 1, схема на с. 26)Письмо Минфина от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056.

А с паспортом транспортного средства ситуация такая. Есть давнишнее разъяснение Минфина о том, что время эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками можно подтвердить ПТСПисьмо Минфина от 03.08.2005 № 03-03-04/1/142. Для получения актуальной позиции мы обратились к специалисту финансового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Минфин специально по этому вопросу в последнее время не высказывался. Однако если никаких других документов, подтверждающих срок эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками нет, полагаю, вполне можно использовать ПТС.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

Есть и решение суда, где арбитры приходили к такому же выводуПостановление ФАС УО от 02.12.2009 № Ф09-8676/09-С2.

ПТС содержит информацию о годе выпуска автомобиля и периодах владения им разными собственниками. Но вот о факте и сроке эксплуатации автомобиля собственником в течение периода владения в этом документе, строго говоря, информации нет. Ведь, может быть, автомобиль вообще не вводился в эксплуатацию. Или же долгое время был на консервациип. 3 ст. 256 НК РФ. Поэтому в случае, когда единственным документом, подтверждающим срок фактического использования автомобиля, будет ПТС, не исключен спор с налоговой. Но если вы все-таки решите опираться на данные ПТС при определении срока фактического использования, то по крайней мере время, в течение которого автомобиль был в собственности физлиц, лучше сразу исключить из расчета.

***

Нередко организации приобретают подержанное ОС у продавца, который сам им не пользовался, а учитывал как товар. Но ведь в п. 7 ст. 258 НК РФ говорится о праве организации определять норму амортизации по бывшему в использовании имуществу «с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками». То есть не только последним собственником. Можно ли будет в этом случае определить СПИ бэушного ОС с учетом срока его фактического использования? С этим вопросом мы обратились к специалистам финансового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Да, в случае приобретения бывшего в использовании основного средства, которое было для продавца товаром, организация может при определении СПИ учесть документально подтвержденный срок фактического использования этого основного средства предыдущими собственниками.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

Понятно, что в этом случае акта приема-передачи ОС у организации не будет. Но в то же время продавец может предоставить заверенную копию акта-приема передачи ОС, которую ранее сам получил от предыдущего собственника ОС.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Основные средства / Недвижимость / Капвложения
Основные средства / Недвижимость / Капвложения

2024 г.

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучетеМодернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучетеРазукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 16
Тест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 15
В каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямым
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Продажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуБухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 6
Принимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы

2022 г.

№ 23
Налоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХН
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 14
Как выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовикаУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучетеКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствий
№ 12
Бухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствия
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 9
Оформляем объединение отдельных объектов ОС в один
№ 6
Объединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодноОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание