Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 октября 2015 г.

Содержание журнала № 21 за 2015 г.

Хочу все знать: резиденты, нерезиденты, пересчет НДФЛ

Проверочный тест

Как известно, порядок исчисления НДФЛ зависит от того, является ваш сотрудник резидентом РФ или нет. Ведь доходы резидентов РФ облагаются по ставке 13% с предоставлением налоговых вычетов, а доходы нерезидентов — по ставке 30% и без вычетовпп. 3, 4 ст. 210, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ. Кроме того, есть и другие особенности исчисления налога. Поэтому мы предлагаем вам проверить свои знания на предмет правильности определения статуса работника (резидент/нерезидент), его документального подтверждения, пересчета НДФЛ при смене статуса.

Вопросы

1. От чего зависит статус работника для целей исчисления НДФЛ?

а) От гражданства работника и его статуса: граждане РФ и постоянно проживающие иностранцы (есть вид на жительство) — резиденты, а иностранцы, временно пребывающие (есть виза и (или) миграционная карта) и временно проживающие (есть разрешение на временное проживание), — нерезиденты.

б) От даты принятия сотрудника на работу.

в) От количества дней нахождения работника на территории нашей страны (кроме граждан стран — членов Евразийского экономического союза).

2. Включаются ли в период нахождения на территории РФ (в 183 дня) дни въезда в РФ и выезда из РФ работника?

а) Да.

б) Нет.

3. 183 дня, необходимые для признания работника резидентом РФ, должны укладываться строго в календарный год?

а) Да, ведь налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

б) Нет, такого требования в НК не содержится.

4. В организации с 15 января 2015 г. трудится гражданин Таджикистана. На территорию РФ он приехал 10 января 2015 г. По согласованию с руководством он отсутствовал 3 месяца (с 1 июня по 31 августа) — улетал на родину по семейным обстоятельствам. Вернулся 1 сентября. Какой статус у работника будет на 30 сентября?

а) Он уже станет резидентом РФ.

б) Он еще останется нерезидентом.

5. В организацию в августе 2015 г. приняли на работу гражданина Украины. У него в паспорте печатей о пересечении границы нет. Но на руках имеются разрешение на временное проживание с 05.03.2015, миграционная карта, в которой есть отметка о пересечении границы 25.09.2014. Какими документами подтвердить 183-днев­ное пребывание в нашей стране?

а) Миграционной картой, в которой есть отметка о пересечении границы.

б) Разрешением на временное проживание.

6. Когда надо проверять статус работника (резидент/нерезидент)?

а) На каждую дату выплаты дохода работнику.

б) Через полгода, когда статус точно определится.

в) В декабре.

7. Как поступить, когда у работника меняется статус?

а) Начиная с месяца, в котором изменился статус работника, его доходы надо облагать по другой ставке.

б) Надо пересчитать НДФЛ по всем доходам, полученным с начала года.

8. Сотрудник получил статус резидента РФ в ноябре 2015 г. В результате перерасчета НДФЛ с начала года по ставке 13% вместо 30% у него образовалась переплата НДФЛ. Как ее можно вернуть работнику?

а) Наличными из кассы организации.

б) Только безналично на зарплатную карту или на банковский счет работника.

в) Возвращать переплату нельзя.

9. Сотрудник получил статус нерезидента РФ в октябре 2015 г. В результате перерасчета НДФЛ с начала года по ставке 30% получилось, что с него надо удержать налог в сумме, превышающей его доход за октябрь. Какую сумму НДФЛ можно удержать из выплачиваемого дохода за октябрь?

а) Сумму налога, равную доходу за октябрь.

б) Не более 70% дохода за октябрь.

в) Не более 50% дохода за октябрь.

г) Не более 20% дохода за октябрь.

10. Организация принимала на работу иностранцев, которые увольнялись до окончания календарного года. С месяца принятия их на работу и до месяца их увольнения она удерживала НДФЛ по ставке 30%. Причем даже в том случае, когда они уже стали резидентами РФ. Что грозит организации за неправильное исчисление НДФЛ?

а) Ее оштрафуют за неверное исчисление налога.

б) Ничего не грозит.

Ответы

Воп­рос	Правильный ответ	Пояснение
1	в)	Для определения статуса работника в целях исчисления НДФЛ имеет значение только период времени, в течение которого работник находится на территории нашей страны. Ни гражданство работника, ни статус иностранца никакой роли не играют. Налоговыми резидентами РФ признаются физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ. Особый порядок резидентства РФ предусмотрен: для физлиц, фактически находящихся в РФ на территориях Республики Крым и/или г. Севастополяп. 2.1 ст. 207 НК РФ; для работников из стран — членов ЕАЭС (граждан Республик Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия)ст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014, в ред. Договора от 10.10.2014, Договора от 23.12.2014); Письма Минфина от 17.07.2015 № 03-08-05/41341; ФНС от 05.03.2015 № БС-3-11/853@
2	а)	В срок нахождения на территории РФ включаются и день приезда в нашу страну, и день отъезда из нееПисьма ФНС от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@; Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534
3	б)	Для признания работника резидентом нужно, чтобы он пробыл на территории нашей страны 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ. Причем этот 12-ме­сячный период необязательно должен приходиться на один календарный год. Он может начаться в одном календарном году, а закончиться в другомПисьма Минфина от 21.10.2013 № 03-04-05/43779; ФНС от 19.12.2011 № ЕД-4-3/21628@
4	б)	183 календарных дня, по истечении которых физлицо признается резидентом, не обязательно должны идти последовательно. Этот срок может складываться из нескольких отрезков времени, которые суммируютсяПисьма ФНС от 19.12.2014 № ОА-4-17/26338; Минфина от 06.03.2012 № 03-04-05/6-256. По окончании сентября статус нерезидента у работника останется, так как на территории нашей страны он будет находиться всего лишь 172 дня (январь — 22 дня (с 10-го по 31-е число), февраль — 28 дней, март — 31 день, апрель — 30 дней, май — 31 день, июнь, июль, август — 0 дней, сентябрь — 30 дней). Ведь время нахождения в РФ не прерывают только краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения работникап. 2 ст. 207 НК РФ. А в данном случае причина выезда была иная
5	а)	НК не содержит перечня документов, подтверждающих нахождение физлица на территории РФ в течение 183 календарных дней. В связи с этим в случаях, когда отметки в паспортах о пересечении границы не проставляются, ФНС рекомендует использоватьПисьма ФНС от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@, от 19.12.2014 № ОА-4-17/26338: данные миграционных карт; документы о регистрации по месту жительства (пребывания); сведения из табеля учета рабочего времени. Так что миграционной карты, в которой есть отметка о пересечении границы в сентябре 2014 г., вполне достаточно для признания работника резидентом РФ
6	а)	Определять статус работника надо на каждую дату выплаты дохода работнику. Если говорить о зарплате, то считать, сколько дней работник находится на территории РФ (183 дня или менее), нужно ежемесячно (на последний день месяца, за который начислен доход). То есть от даты выплаты дохода надо отсчитать назад 12 месяцев и посмотреть, сколько дней в этом периоде работник был на территории РФ. Если он пробыл 183 дня и более, тогда он резидент РФ, а если — 182 дня и менее, тогда он нерезидент РФп. 2 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 19.12.2014 № ОА-4-17/26338, от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584@; Минфина от 21.10.2013 № 03-04-05/43779, от 06.03.2012 № 03-04-05/6-256
7	б)	По мнению контролирующих органов, пересчитать НДФЛ с начала года надо как в случае, когда работник стал резидентом РФ, так и в случае, когда он стал нерезидентом РФПисьма ФНС от 16.09.2013 № БС-2-11/615@, от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413@; Минфина от 21.04.2014 № 03-04-06/18215, от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 19.03.2013 № 03-04-06/8402, от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301. Хотя нормами гл. 23 НК РФ установлена обязанность организации пересчитывать НДФЛ только при смене статуса с нерезидента на резидента РФп. 3 ст. 226 НК РФ. А вот для обратной ситуации (статус меняется с резидента на нерезидента) такой обязанности нет
8	в)	Организация — налоговый агент не имеет права возвращать работнику излишне удержанный НДФЛ. Этим занимается только налоговая инспекцияп. 1.1 ст. 231 НК РФ. Организация же может только пересчитать налог с начала года. И с месяца, когда работник стал резидентом, зачитывать налог, удержанный и перечисленный по ставке 30%, в счет уплаты НДФЛ, исчисленного по ставке 13% по этому работнику. И такой зачет делается до месяца, в котором долг не погасится. То есть на руки работнику выдается вся сумма начисленного дохода (без удержания НДФЛ по ставке 13%). А если по окончании календарного года долг перед работником останется, то за его возвратом работник должен обратиться в ИФНС по своему месту жительствап. 1.1 ст. 231 НК РФ; Письма ФНС от 16.09.2013 № БС-2-11/615@, от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413@; Минфина от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113. Сумму этого долга организация показывает в справке 2-НДФЛ в п. 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом»утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. И эту справку по окончании года организация подает в свою ИФНС и выдает работникупп. 2, 3 ст. 230 НК РФ
9	в)	Общая сумма удерживаемого НДФЛ за месяц не может превышать 50% начисленного работнику дохода за этот месяцп. 4 ст. 226 НК РФ; ст. 138 ТК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-04-06/18215. Но если работник согласен, то он может внести долг наличными в кассу. А организация эту сумму перечислит в бюджет. Если по окончании года за работником останется сумма долга, то он должен будет сам его доплачивать, подавая в ИФНС по своему месту жительства декларацию 3-НДФЛподп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ. Организация же этот долг показывает в п. 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справки 2-НДФЛ, которую представляет в свою ИФНС и выдает работникупп. 2, 3 ст. 230 НК РФ
10	б)	Несмотря на то что организация неверно исчисляла НДФЛ, никакой штраф ей не грозит. Ведь налог был излишне удержан у работника (то есть переплачен в бюджет). А по НК штраф предусмотрен только за неудержание (неполное удержание), а также за неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет в установленный НК срокст. 123 НК РФ. То есть штраф исчисляется с неудержанной суммы налога. А в рассматриваемом случае этого нет