Книга продаж: восстанавливаем неправомерно начисленный ввозной НДС | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2015 г.

Содержание журнала № 22 за 2015 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Книга продаж: восстанавливаем неправомерно начисленный ввозной НДС

Корректировка таможенной стоимости ввозимых товаров — явление не редкое. И к сожалению, не всегда правомерное. Но у импортеров, не согласных с такой корректировкой, есть выход — ее можно оспорить в суде или вышестоящем таможенном органе.

Вам удалось добиться справедливости? Тогда готовьтесь решать новую задачу: нужно будет скорректировать НДС-расчеты с налоговой.

Уточненка не нужна!

Поскольку суд (вышестоящий таможенный орган) признал незаконными корректировку таможенной стоимости и, соответственно, доначисление НДС, сумма налога по ввезенным товарам, которую можно принять к вычету, стала меньше. Что делать, если ранее вы уже применили вычет в части спорной суммы налога?

Сразу скажем, что ни налоговое, ни финансовое ведомство не настаивают на представлении уточненной декларации за период принятия налога к вычету и на уменьшении в ней суммы НДС-вычетов. Теперь их позиция такова. Ранее правомерно принятая к вычету сумма ввозного НДС подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступило в силу решение суда о признании неправомерными корректировки таможенной стоимости и взыскания НДСПисьмо Минфина от 08.04.2014 № 03-07-15/15870.

А как быть, если вопрос был урегулирован в досудебном порядке?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна
Государственный советник РФ 1 класса

Полагаю, что если корректировка таможенной стоимости и корректировка (доначисление) НДС признаны неправомерными решением не суда, а вышестоящего таможенного органа, то импортер также восстанавливает НДС в налоговом периоде, в котором принято соответствующее решение вышестоящим таможенным органом.

Заполняем книгу продаж

Суммы НДС, которые подлежат восстановлению в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ, нужно отражать в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Однако такое основание для восстановления НДС, как признание незаконными корректировки таможенной стоимости и доначисления НДС, гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Соответственно, и правила ведения книги продаж не содержат порядка отражения суммы НДС, подлежащей восстановлению в этом случае.

Какие же графы книги продаж должен заполнить импортер и на основании какого документа? Какой код вида операции импортер должен указать в графе 2 книги продаж? Вот что нам ответил специалист налогового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Порядок восстановления в книге продаж уплаченных таможенному органу при ввозе товаров сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету и подлежащих возврату по решению суда, признавшему их взыскание неправомерным, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 № 1137 не регламентирован.

Что же касается кода вида операции, то в этом случае можно указать код 21 «Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ, а также при совершении операций, облагаемых по ставке 0%».

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна
Государственный советник РФ 1 класса

Получается, что заполнять книгу продаж импортер может по своему усмотрению. В случаях восстановления НДС, предусмотренных гл. 21 НК РФ, правила ведения книги продаж предписывают регистрировать счета-фактуры, на основании которых НДС был принят к вычету, на сумму налога, подлежащую восстановлению. В нашем случае ввозной НДС был ранее принят к вычету на основании декларации на товары. Поэтому, действуя по аналогии, в целях восстановления НДС, уплаченного на таможне, импортер может зарегистрировать декларацию на товары. Ее номер нужно указать в графе 3 книги продаж, а сумму восстанавливаемого налога — в графе 17 и (или) 18. Заполнять иные графы книги продаж, кроме граф 1—3, 17 и (или) 18, в этом случае не нужно. Ведь восстановление НДС по причине неправомерности произведенной корректировки таможенной стоимости не связано:

  • с исправлением (корректировкой) счетов-фактур — для этих целей предназначены графы 4—6 книги продаж;
  • с продажей товаров (работ, услуг) — сведения об этом отражают в графах 7—16 и 19.

Пример. Заполнение книги продаж в случае восстановления НДС, неправомерно начисленного в ходе корректировки таможенной стоимости ввезенных товаров

/ условие / ООО «Импортер» 10.06.2015 приняло на учет партию товаров, ввезенную по договору с M-Trading LLC. При ввозе была оформлена декларация на товары № 10210180/100615/0041884.

В июне таможня приняла решение о корректировке таможенной стоимости. В результате ее проведения был доначислен НДС в размере 29 878,20 руб. Доначисленный налог был принят к вычету во II квартале 2015 г.

ООО «Импортер» обжаловало результаты проведенной корректировки. В сентябре вышестоящий таможенный орган принял решение о неправомерности проведения корректировки таможенной стоимости и доначисления НДС.

/ решение / ООО «Импортер» в сентябре восстановило ранее принятый к вычету НДС в размере 29 878,20 руб., зарегистрировав в книге продаж декларацию на товары, по которой ранее этот налог был принят к вычету. Книга продаж была заполнена следующим образом.

КНИГА ПРОДАЖ

...

Продажа за период с 01.07.2015 по 30.09.2015

п/п Код ви­да операции Номер и дата счета-фактуры продавца ...
Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке Стоимость продаж, освобождаемых от налога, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках
в валю­те счета-фактуры в рублях и копей­ках 18 процентов 10 процентов 0 процентов 18 процентов 10 процентов
1 2 3 13а 13б 14 15 16 17 18 19
... ...
250 21 10210180/100615/0041884 29 878,20
... ...

***

Если корректировка таможенной стоимости признана неправомерной, сумму НДС, уплаченную по ее итогам, таможня может вернуть или зачестьст. 90 ТК ТС; ст. 147 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ. Распорядиться излишне уплаченной суммой НДС вы вправе не позднее 3 лет со дня уплаты. Для этого нужно будет подать соответствующее заявлениеприложение № 2 к Приказу ФТС от 22.12.2010 № 2520. К заявлению о возврате (зачете) вам нужно будет приложить, в частности, копию решения суда (вышестоящего таможенного органа) о неправомерности корректировки таможенной стоимости. Это решение будет подтверждением излишней уплаты НДС.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Организован ли в вашей компании управленческий учет?
Да, мы регулярно готовим для руководства информацию
Не ведем управленческий учет, но задумываемся о нем
Нет
А что это такое?
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКВесенний конгресс ТАСКОМ