Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2015 г.
Содержание журнала № 22 за 2015 г.Обслуживаем технику клиентов, находящуюся в Беларуси
Какими налогами облагается стоимость работ российской организации по техобслуживанию белорусского оборудования
В компании одной из наших читательниц сложилась такая ситуация. Экспортировали оборудование в Белоруссию по договору поставки, оно установлено и введено в эксплуатацию. Затем заключили с покупателем договор на дальнейшее техническое обслуживание этого оборудования. У российской организации (являющейся продавцом оборудования и исполнителем работ по его техобслуживанию) нет постоянного представительства в Белоруссии.
С самим экспортом оборудования все понятно: надо подтверждать нулевую ставку НДС, для чего потребуется определенный пакет документо
Учитываем международные НДС-особенности
Поскольку оборудование установлено в Белоруссии, то оказание услуг/выполнение работ по его ремонту и техническому обслуживанию российским НДС не облагаетс
Для разных видов работ/услуг установлены разные НДС-режимы. Поэтому важно все: вид работ/услуг, кто их выполняет, для кого и где. Так, техническое обслуживание и ремонт оборудования облагаются российским НДС, только если само оборудование находится в России. Ведь в этом случае такие работы и услуги признаются выполненными/оказанными на территории
Иногда бухгалтеры считают, что работы по техобслуживанию и ремонту являются вспомогательными по отношению к операциям по реализации самого оборудования. А значит, могут быть признаны объектом обложения НДС на основании п. 3 ст. 148 НК РФ. Однако такой подход неверен. Ведь положения этого пункта не применяются, если работы (услуги) являются вспомогательными по отношению к реализации товаров: вспомогательными они могут быть только по отношению к основным работам или услугам. Такой же смысл заложен и в Порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в рамках Договора о
Чтобы подтвердить свое право не облагать российским НДС работы и услуги, понадобятся документы, в которых указано место выполнения работ/оказания услуг, а также их
- договор на выполнение работ или оказание услуг;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ/услуг — это может быть подписанный с заказчиком двусторонний акт.
Казалось бы, российской компании можно радоваться: не нужно подтверждать экспортную ставку НДС в отношении своих работ и услуг, не требуется собирать пакет определенных документов, не нужно исчислять и уплачивать налог в бюджет. Красота! Однако не спешите.
Во-первых, у организации возникают операции, не являющиеся объектом обложения НДС. Это значит, что придется вести раздельный учет. И входной НДС по товарам, работам и услугам, которые были задействованы в таких операциях, к вычету заявить не получитс
Единственное исключение — если доля расходов по не облагаемым НДС операциям не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, работ, услуг, имущественных
Во-вторых, поскольку работы по техническому обслуживанию выполняются на территории Белоруссии, то они облагаются белорусским
Отметим, что белорусское законодательство в этом вопросе схоже с нашим. Ведь если иностранная компания оказывает российской компании услуги по ремонту и техобслуживанию оборудования, находящегося в РФ, эти услуги должны облагаться российским НДС. И, как налоговый агент, российский заказчик должен удержать НДС из доходов иностранного подрядчика/исполнителя (если работы/услуги он оказывает не через свое постоянное представительство в Росси
Обратите внимание, что основная ставка НДС в Беларуси —
Независимо от того, как в договоре будет прописана стоимость ваших работ/услуг, счет-фактуру вы выставлять не должны. Ведь ваши работы и услуги не являются объектом обложения российским
Также не нужно отражать операции по реализации работ и услуг на территории Беларуси в книге продаж. Но обратите внимание, в разделе 7 НДС-декларации придется показать выручку от реализаци
Заполняя раздел 7, будьте готовы к тому, что инспекция может запросить у вас пояснения по отраженным в нем показателям.
Изучаем международные «прибыльные» особенности
Выручка от реализации работ по техническому обслуживанию техники, расположенной в Беларуси, облагается российским налогом на прибыль. Причем между Россией и Белоруссией действует Соглашение об избежании двойного налогообложени
Однако есть один нюанс: чтобы белорусский заказчик имел основания не удерживать из ваших доходов этот налог, вам нужно подтвердить российское резидентств
Для этого, как правило, надо обратиться в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД) за получением подтверждения статуса налогового резидента
- заявление на получение подтверждения;
- копии документов, свидетельствующих о возможности либо о факте получения доходов в иностранном государстве.
Лучше заранее побеспокоиться о получении справки в МИ ФНС России по ЦОД. Учтите, что делают ее небыстро: на рассмотрение заявления о выдаче подтверждения о резидентстве дается 30 календарных дней. И направят его вам по почте, что тоже займет время. Полученную справку надо передать белорусскому заказчику.
Проверьте: вполне возможно, что подойдет ваша прежняя справка о подтверждении российского резидентства, если ваша компания передавала ее белорусскому покупателю при продаже ему оборудования. Ведь такое подтверждение действительно на протяжении года, на который оно выдано. Кроме того, по белорусским правилам полученное вами подтверждение может применяться в течение последующих 2 календарных лет — при условии что ваша организация не изменила место своего нахождения в РФ и оно указано в договоре с белорусским контрагенто
Для подтверждения обоснованности применения подтверждения во второй и третий годы белорусская налоговая служба может запросить у вашего белорусского контрагента договор, а также документы, удостоверяющие выплату дохода вашей организации по реквизитам, указанным в договоре.
Если на момент перечисления вам денег (будь то оплата уже выполненных работ и оказанных услуг либо их предварительная оплата) вы не представили справку о российском резидентстве своему белорусскому контрагенту, он должен будет удержать из причитающихся вам сумм белорусский налог на прибыль по ставке 15% и перечислить его в белорусский бюдже
Впоследствии, если вы передадите заказчику справку с подтверждением российского резидентства, а он направит ее в Белорусскую налоговую службу вместе с заявлением о возврате налога и копией вашего договора, налог ему верну
Если вы решите не возвращать этот налог, то запла´тите его фактически из собственных средст
- на этот белорусский налог на прибыль нельзя уменьшить аналогичный российский налог. Ведь вы не должны были платить налог в Беларуси, а удержан он был только потому, что вы вовремя не представили справку о российском налоговом резидентств
еПисьмо УФНС по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023299@; - удержанные суммы белорусского «прибыльного» налога нельзя будет учесть в качестве расходов при расчете российского налога на прибыль.
Отражаем белорусские налоги в договоре
В договоре с белорусским заказчиком важно правильно определить цену, поскольку надо учесть все возможные налоговые удержания. Есть два наиболее распространенных варианта указания стоимости работ, услуг в договоре.
ВАРИАНТ 1. Указываем в договоре сумму удерживаемого налога.
К примеру, вот так.
«Стоимость работ составляет 1 200 000 (Один миллион двести тысяч) российских рублей с учетом НДС по ставке 20%, подлежащего удержанию заказчиком и перечислению в бюджет Республики Беларусь».
Возможны и иные варианты.
«Стоимость работ без учета НДС составляет 1 000 000 (Один миллион) российских рублей. Сумма НДС, подлежащая уплате на территории Республики Беларусь, составляет 200 000 российских рублей».
Это более правильный вариант — указана ставка/сумма белорусского НДС, отношения с заказчиком прозрачные. У белорусского контрагента не должно быть возражений.
ВАРИАНТ 2. Указываем в договоре стоимость, очищенную от налогов.
Это может выглядеть так.
«Сумма, подлежащая перечислению исполнителю за выполненные работы, услуги после удержания налогов в соответствии с законодательством Республики Беларусь, составляет 1 000 000 (Один миллион) российских рублей».
Такой вариант определения цены в договоре хорош тем, что не требуется разбираться в белорусском налоговом законодательстве, изучать ставки налогов и прочее.
И в то же время (если не будет недопонимания со стороны заказчика) позволяет получить от белорусского заказчика столько, сколько планируется.
Поскольку белорусский заказчик обязан удержать НДС из ваших доходов, существует небольшой риск того, что он удержит налог из причитающейся к получению суммы (в нашем примере — из 1 млн руб.). И тогда вы получите меньше, чем ожидали.
Считаем российские доходы и расходы
Когда мы определяем сумму выручки по внутрироссийским работам, мы исключаем из нее НДС. Можно ли так же поступить при выполнении работ по техобслуживанию оборудования в Беларуси?
Еще в 2006 г. налоговая служба указала, что выручку нельзя уменьшить на сумму НДС, уплачиваемого на территории Беларус
Сумму НДС, удержанного по белорусскому законодательству, можно признать в прочих «прибыльных» расхода
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в полном объем
ест. 311 НК РФ: до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций, с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных
правп. 1 ст. 248 НК РФ. Однако эта норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ.Расходы российской организации, выполняющей работы за границей, в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным агентом, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве прочих расходов — если такие расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекс
аподп. 49 п. 1 ст. 264, ст. 311 НК РФ. К примеру, если российская организация выполнила работы, стоимость которых с учетом белорусского НДС составляет 1 200 000 руб. (из них НДС 200 000 руб.), то в выручку надо включить 1 200 000 руб., а в прочих расходах можно учесть удержанный заказчиком НДС
200 000 руб.”
Так что в итоге российским налогом на прибыль в нашем примере должна облагаться только сумма 1 млн руб. Причем независимо от того, какая стоимость работ указана в вашем договоре: очищенная от белорусских налогов или нет.
***
Как видим, лучше заранее изучить, какие налоги должен удержать из ваших доходов белорусский заказчик, и четко прописать в договоре сумму выручки и НДС, который должен быть перечислен в белорусский бюджет.
Также учтите, что при камеральной проверке НДС-декларации инспекторы в ряде случаев могут требовать представления документов, в частности при применении льгот, которые отражаются в разделе 7 деклараци