Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2015 г.

Содержание журнала № 22 за 2015 г.

Обслуживаем технику клиентов, находящуюся в Беларуси

Какими налогами облагается стоимость работ российской организации по техобслуживанию белорусского оборудования

В компании одной из наших читательниц сложилась такая ситуация. Экспортировали оборудование в Белоруссию по договору поставки, оно установлено и введено в эксплуатацию. Затем заключили с покупателем договор на дальнейшее техническое обслуживание этого оборудования. У российской организации (являющейся продавцом оборудования и исполнителем работ по его техобслуживанию) нет постоянного представительства в Белоруссии.

С самим экспортом оборудования все понятно: надо подтверждать нулевую ставку НДС, для чего потребуется определенный пакет документовп. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС); п. 3 разд. II приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. А вот как облагается НДС техобслуживание проданного оборудования, находящегося у белорусского заказчика?

Учитываем международные НДС-особенности

Поскольку оборудование установлено в Белоруссии, то оказание услуг/выполнение работ по его ремонту и техническому обслуживанию российским НДС не облагаетсяподп. 2 п. 29 разд. IV приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-07-РЗ/31396.

Иногда бухгалтеры считают, что работы по техобслуживанию и ремонту являются вспомогательными по отношению к операциям по реализации самого оборудования. А значит, могут быть признаны объектом обложения НДС на основании п. 3 ст. 148 НК РФ. Однако такой подход неверен. Ведь положения этого пункта не применяются, если работы (услуги) являются вспомогательными по отношению к реализации товаров: вспомогательными они могут быть только по отношению к основным работам или услугам. Такой же смысл заложен и в Порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в рамках Договора о ЕАЭСп. 33 разд. IV приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.

Чтобы подтвердить свое право не облагать российским НДС работы и услуги, понадобятся документы, в которых указано место выполнения работ/оказания услуг, а также их видп. 30 разд. IV приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Письма Минфина от 03.09.2012 № 03-07-15/119; ФНС от 17.10.2012 № ЕД-4-3/17589@; п. 4 ст. 148 НК РФ:

• договор на выполнение работ или оказание услуг;
• документы, подтверждающие факт выполнения работ/услуг — это может быть подписанный с заказчиком двусторонний акт.

Казалось бы, российской компании можно радоваться: не нужно подтверждать экспортную ставку НДС в отношении своих работ и услуг, не требуется собирать пакет определенных документов, не нужно исчислять и уплачивать налог в бюджет. Красота! Однако не спешите.

Во-первых, у организации возникают операции, не являющиеся объектом обложения НДС. Это значит, что придется вести раздельный учет. И входной НДС по товарам, работам и услугам, которые были задействованы в таких операциях, к вычету заявить не получитсяПостановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1407/11. Этот налог надо включить в расходы.

Единственное исключение — если доля расходов по не облагаемым НДС операциям не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, работ, услуг, имущественных правп. 4 ст. 170 НК РФ. Тогда весь входной НДС можно принять к вычету.

Во-вторых, поскольку работы по техническому обслуживанию выполняются на территории Белоруссии, то они облагаются белорусским НДСпп. 28, 29, 33 разд. IV приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; подп. 1.2 п. 1, п. 2 ст. 33 НК Республики Беларусь. И в этом случае не важно, стоите ли вы на учете в качестве налогоплательщика в белорусской налоговой или нет. Если в Белоруссии у вас нет постоянного представительства, то НДС со стоимости работ должен уплатить в белорусский бюджет ваш заказчикп. 1 ст. 92, п. 12 ст. 98 НК Республики Беларусь. То есть он, по сути, исполняет такие же обязанности, как и российские агенты по НДС. Это нужно учесть еще на этапе согласования цены при подписании договора (подробнее об этом мы еще поговорим).

Обратите внимание, что основная ставка НДС в Беларуси — 20%подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК Республики Беларусь. То есть выше, чем в России. Это, несомненно, нужно учесть при формировании цены договора.

Независимо от того, как в договоре будет прописана стоимость ваших работ/услуг, счет-фактуру вы выставлять не должны. Ведь ваши работы и услуги не являются объектом обложения российским НДСп. 3 ст. 169 НК РФ.

Также не нужно отражать операции по реализации работ и услуг на территории Беларуси в книге продаж. Но обратите внимание, в разделе 7 НДС-декларации придется показать выручку от реализациипп. 44, 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Ее надо указать в графе 2, при этом в графе 1 надо проставить код операции 1010812 «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ». В графе 4 отражаете суммы входного НДС по товарам/работам/услугам, которые вы не можете принять к вычету. Но если вы можете применить правило «пяти процентов» и предъявить к вычету весь входной НДС, то эту графу заполнять не нужно.

Заполняя раздел 7, будьте готовы к тому, что инспекция может запросить у вас пояснения по отраженным в нем показателям.

Изучаем международные «прибыльные» особенности

Выручка от реализации работ по техническому обслуживанию техники, расположенной в Беларуси, облагается российским налогом на прибыль. Причем между Россией и Белоруссией действует Соглашение об избежании двойного налогообложенияСоглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.95 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» (далее — Соглашение). И по его правилам если у российской организации нет постоянного представительства в Беларуси, то ее доходы должны облагаться налогом на прибыль только в Россиип. 1 ст. 7 Соглашения; Информационное сообщение Минфина от 23.06.2011. Так что выручка не должна облагаться белорусским налогом на прибыль.

Однако есть один нюанс: чтобы белорусский заказчик имел основания не удерживать из ваших доходов этот налог, вам нужно подтвердить российское резидентствост. 151 НК Республики Беларусь.

Для этого, как правило, надо обратиться в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД) за получением подтверждения статуса налогового резидента РФИнформационное сообщение ФНС «О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации» и представить:

• заявление на получение подтверждения;
• копии документов, свидетельствующих о возможности либо о факте получения доходов в иностранном государстве.

Лучше заранее побеспокоиться о получении справки в МИ ФНС России по ЦОД. Учтите, что делают ее небыстро: на рассмотрение заявления о выдаче подтверждения о резидентстве дается 30 календарных дней. И направят его вам по почте, что тоже займет время. Полученную справку надо передать белорусскому заказчику.

Проверьте: вполне возможно, что подойдет ваша прежняя справка о подтверждении российского резидентства, если ваша компания передавала ее белорусскому покупателю при продаже ему оборудования. Ведь такое подтверждение действительно на протяжении года, на который оно выдано. Кроме того, по белорусским правилам полученное вами подтверждение может применяться в течение последующих 2 календарных лет — при условии что ваша организация не изменила место своего нахождения в РФ и оно указано в договоре с белорусским контрагентомст. 151 НК Республики Беларусь.

Для подтверждения обоснованности применения подтверждения во второй и третий годы белорусская налоговая служба может запросить у вашего белорусского контрагента договор, а также документы, удостоверяющие выплату дохода вашей организации по реквизитам, указанным в договоре.

Если на момент перечисления вам денег (будь то оплата уже выполненных работ и оказанных услуг либо их предварительная оплата) вы не представили справку о российском резидентстве своему белорусскому контрагенту, он должен будет удержать из причитающихся вам сумм белорусский налог на прибыль по ставке 15% и перечислить его в белорусский бюджетст. 145, подп. 1.8 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 149, ст. 151 НК Республики Беларусь. Соответственно, на величину этого налога уменьшится сумма, причитающаяся к перечислению на ваш банковский счет.

Впоследствии, если вы передадите заказчику справку с подтверждением российского резидентства, а он направит ее в Белорусскую налоговую службу вместе с заявлением о возврате налога и копией вашего договора, налог ему вернутст. 151 НК Республики Беларусь. А потом белорусский заказчик сможет перечислить его вам — в качестве части ваших доходов, недополученных ранее.

Если вы решите не возвращать этот налог, то запла´тите его фактически из собственных средствп. 3 ст. 311 НК РФ; Письма Минфина от 04.10.2013 № 03-03-06/2/41278, от 12.08.2013 № 03-03-10/32521, от 11.12.2013 № 03-08-05/54294; ФНС от 03.09.2013 № ЕД-4-3/15969@:

• на этот белорусский налог на прибыль нельзя уменьшить аналогичный российский налог. Ведь вы не должны были платить налог в Беларуси, а удержан он был только потому, что вы вовремя не представили справку о российском налоговом резидентствеПисьмо УФНС по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023299@;
• удержанные суммы белорусского «прибыльного» налога нельзя будет учесть в качестве расходов при расчете российского налога на прибыль.

Отражаем белорусские налоги в договоре

В договоре с белорусским заказчиком важно правильно определить цену, поскольку надо учесть все возможные налоговые удержания. Есть два наиболее распространенных варианта указания стоимости работ, услуг в договоре.

ВАРИАНТ 1. Указываем в договоре сумму удерживаемого налога.

К примеру, вот так.

Возможны и иные варианты.

Это более правильный вариант — указана ставка/сумма белорусского НДС, отношения с заказчиком прозрачные. У белорусского контрагента не должно быть возражений.

ВАРИАНТ 2. Указываем в договоре стоимость, очищенную от налогов.

Это может выглядеть так.

Такой вариант определения цены в договоре хорош тем, что не требуется разбираться в белорусском налоговом законодательстве, изучать ставки налогов и прочее.

И в то же время (если не будет недопонимания со стороны заказчика) позволяет получить от белорусского заказчика столько, сколько планируется.

Поскольку белорусский заказчик обязан удержать НДС из ваших доходов, существует небольшой риск того, что он удержит налог из причитающейся к получению суммы (в нашем примере — из 1 млн руб.). И тогда вы получите меньше, чем ожидали.

Считаем российские доходы и расходы

Когда мы определяем сумму выручки по внутрироссийским работам, мы исключаем из нее НДС. Можно ли так же поступить при выполнении работ по техобслуживанию оборудования в Беларуси?

Еще в 2006 г. налоговая служба указала, что выручку нельзя уменьшить на сумму НДС, уплачиваемого на территории Беларусип. 1 ст. 248 НК РФ; Письмо ФНС от 16.02.2006 № ММ-6-03/171@. В доход надо включить сумму с учетом этого налога.

Сумму НДС, удержанного по белорусскому законодательству, можно признать в прочих «прибыльных» расходахПисьмо УМНС по г. Москве от 01.06.2004 № 26-12/37834. Ведь такой расход не поименован в ст. 270 НК РФ, а перечень прочих расходов — открытыйподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16791. Только не забудьте получить от белорусского заказчика документы, подтверждающие удержание этого налога и перечисление его в белорусский бюджет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в полном объемест. 311 НК РФ: до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций, с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных правп. 1 ст. 248 НК РФ. Однако эта норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Расходы российской организации, выполняющей работы за границей, в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным агентом, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве прочих расходов — если такие расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодексаподп. 49 п. 1 ст. 264, ст. 311 НК РФ.

К примеру, если российская организация выполнила работы, стоимость которых с учетом белорусского НДС составляет 1 200 000 руб. (из них НДС 200 000 руб.), то в выручку надо включить 1 200 000 руб., а в прочих расходах можно учесть удержанный заказчиком НДС 200 000 руб.”

Так что в итоге российским налогом на прибыль в нашем примере должна облагаться только сумма 1 млн руб. Причем независимо от того, какая стоимость работ указана в вашем договоре: очищенная от белорусских налогов или нет.

***

Как видим, лучше заранее изучить, какие налоги должен удержать из ваших доходов белорусский заказчик, и четко прописать в договоре сумму выручки и НДС, который должен быть перечислен в белорусский бюджет.

Также учтите, что при камеральной проверке НДС-декларации инспекторы в ряде случаев могут требовать представления документов, в частности при применении льгот, которые отражаются в разделе 7 декларациип. 6 ст. 88 НК РФ. Однако на этом основании инспекция не должна запрашивать у вас документы по операциям, не являющимся объектом обложения по НДС. Ведь это не льготап. 2 ст. 146 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. То есть если в рамках камералки у вас запрашивают первичные документы (а не просто пояснения), которые связаны с выполнением работ по техобслуживанию оборудования, расположенного в Беларуси, это неправомерно.