Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2015 г.

Содержание журнала № 22 за 2015 г.

Когда ломбарды должны платить НДС

Нынешний экономический кризис и резкое повышение ставок по банковским кредитам для физических лиц привели к тому, что население стало чаще обращаться за деньгами в ломбарды. Ставка там обычно выше, чем в банке, зато со справками о доходах с работы возиться не надо, достаточно просто оставить какую-нибудь ценную вещь в залог — и вот они, деньги. Наша статья о том, когда такие «финансовые» организации должны платить НДС.

Как известно, ломбарды занимаются предоставлением гражданам краткосрочных займов под залог переданных вещей, принимают вещи на хранение (не только заложенные), а также имеют право оказывать гражданам информационные и консультационные услуги, например оценивать стоимость вещейп. 1 ст. 358 ГК РФ; ч. 1, 4 ст. 2 Закона от 19.07.2007 № 196-ФЗ (далее — Закон № 196-ФЗ). Так вот, реализация услуг по хранению и консультированию облагается НДС в общем порядкеподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При оказании их гражданам запись в книгу продаж делается на основании чека ККТ (показаний Z-отчета), БСО, залогового билета и т. д.п. 7 ст. 168 НК РФ; п. 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137

Что касается операций займа в денежной форме и процентов по ним, то они не подлежат налогообложению НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Ранее по операциям, не облагаемым НДС, надо было выставлять счета-фактуры, где прямо указывалось — «Без НДС»Письмо Минфина от 02.11.2012 № 03-07-07/113. Но с 2014 г. такая обязанность отмененаподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Поэтому при предоставлении займа счет-фактуру выставлять не надо, а значит, и регистрировать в книге продаж тоже.

Свои особенности возникают в ситуации, когда заемщик не возвратил в срок сумму займа с процентами. Тогда у ломбарда появляется право реализовать заложенную вещьст. 358 ГК РФ; ч. 2 ст. 12 Закона № 196-ФЗ. При реализации невостребованного имущества в налоговую базу по НДС включается вознаграждение или иные доходы ломбардап. 1 ст. 156 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2012 № 03-07-07/101. Поэтому в книгу продаж попадет не вся выручка от реализации вещи, а только сумма дохода ломбарда.

При этом если выручка (либо сумма оценки проданной вещи) окажется больше совокупной задолженности, то ломбард на основании обращения заемщика, представленного в течение 3 лет со дня продажи невостребованной вещи, обязан вернуть ему разницуч. 4, 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ:

• <или>между суммой оценки вещи и суммой задолженности заемщика, если выручка от реализации вещи оказалась меньше либо равна ее оценке;
• <или>между выручкой от реализации и суммой задолженности заемщика, если сумма выручки от реализации вещи оказалась больше ее оценки.

Таким образом, если заемщик не пропустит указанные 3 года, то ломбард никакого дохода от продажи не получит (он получит только свои проценты). А вот если обращение от заемщика в срок не поступит, то по истечении 3 лет со дня продажи указанная разница станет доходом ломбардач. 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ. И эту сумму нужно будет включить в налоговую базу по НДСПисьмо Минфина от 25.11.2014 № 03-07-11/59769. То есть исчислить с нее НДС, выставить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Если в результате реализации заложенной вещи произошло увеличение доходов ломбарда, то налоговая база по НДС должна быть увеличена на сумму этих доходов — как связанную с оплатой реализованных товаровп. 2 ст. 162 НК РФ. При этом указанная сумма облагается налогом по расчетной ставкеп. 4 ст. 164 НК РФ”.

***

Аналогичным образом ломбард может реализовать и вещи, которые вовремя не были востребованы поклажедателем — лицом, оставившим их в ломбарде на хранение на определенный срокч. 1 ст. 12 Закона № 196-ФЗ. И если поклажедатель уже после продажи вещи обратится в ломбард, ему должны будут выплатить сумму, вырученную за вещь, либо сумму ее оценки (наибольшую из них), но за минусом расходов ломбарда на хранениеч. 5 ст. 9 Закона № 196-ФЗ. К таковым относятся, в частности, расходы на страхование вещич. 1 ст. 6 Закона № 196-ФЗ.

Если же поклажедатель в течение 3 лет после продажи вещи так и не объявится, то сумму, вырученную за эту вещь, ломбард должен будет включить в налоговую базу по НДСч. 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ.