Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2015 г.

М.Г. Суховская, юрист

Хочу все знать: освобождение от НДС

Проверочный тест

Когда у фирмы небольшие обороты, контрагенты — сплошь спецрежимники, а вот упрощенка ей по каким-то причинам не подходит, она может задуматься об избавлении от НДС.

Это как раз ваш случай? Тогда наш тест поможет вам понять, все ли вы знаете про переход на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ и про практическое применение этой льготы.

Напомним, что при освобождении от НДС не нужно:

Вопросы

1. Одно из условий, позволяющих фирмам и предпринимателям получить освобождение от НДС, — выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 последовательных месяца, предшествующих месяцу начала освобождения, совокупно не должна превышать 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ)
Какую именно выручку надо учитывать при проверке своего права на освобождение?

а) Абсолютно всю выручку.

б) Только выручку от операций, облагаемых НДС.

2. Что из перечисленного наверняка будет для ИФНС поводом для отказа в праве на освобождение от НДС?

а) Отсутствие выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие 3 месяца до применения освобождения.

б) Наличие задолженности по налогам и сборам.

в) Подача уведомления (утв. Приказом МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342) об использовании права на освобождение и подтверждающих документов позже установленного срока.

3. Должны ли те, кто получил освобождение от НДС, выставлять счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ?

а) Нет.

б) Да, должны.

4. Фирма, наряду с обычной продукцией, реализует подакцизные товары (алкоголь и сигареты) и при этом ведет раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров. За июль — сентябрь 2015 г. выручка от реализации неподакцизной продукции составила 1 млн 850 тыс. руб. без НДС. Может ли фирма с октября применять освобождение от НДС?

а) Да, может.

б) Нет, ведь компании и предприниматели, реализующие подакцизные товары, не имеют права на освобождение от НДС.

Тем, кто досрочно слетит с НДС-освобождения, придется как минимум начислить и уплатить налог и пени

Тем, кто досрочно слетит с НДС-освобождения, придется как минимум начислить и уплатить налог и пени

5. Предприниматель, применяющий освобождение от НДС, в III квартале 2015 г. по просьбе клиента выставил ему несколько счетов-фактур с выделенной суммой налога. Придется ли ИП подавать декларацию за этот период и платить НДС?

а) Нет.

б) Да, придется.

6. Компания с сентября 2015 г. применяет освобождение от НДС. Должна ли она восстановить налог, ранее принятый к вычету, по оставшимся МПЗ и ОС?

а) Не должна.

б) Да, в этом случае НДС надо восстановить.

7. Когда можно вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС после начала применения освобождения?

а) Когда истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения.

б) В любой момент.

8. С января 2015 г. фирма применяет освобождение от НДС. В июле она приобрела основное средство, а в октябре утратила право на освобождение.
При этом ОС используется в налогооблагаемой деятельности. Можно ли НДС по основному средству принять к вычету?

а) Нельзя.

б) Можно.

9. Когда истек срок применения освобождения от НДС, компания не представила в ИФНС документы, подтверждающие правомерность использования льготы. Повлечет ли это за собой какие-то негативные последствия?

а) Никаких неприятностей для фирмы этот факт не влечет.

б) Да, это приведет к доначислению налога, пеням и штрафам.

10. Что нужно сделать, чтобы продлить освобождение?

а) Ничего. Если налогоплательщик не уведомит ИФНС об отказе от освобождения, оно продлевается автоматически.

б) Надо подать в инспекцию уведомление о продлении использования льготы и подтверждающие документы.

Ответы

Воп­рос Правильный ответ Пояснение
1 б) При расчете выручки для целей освобождения от НДС нужно учитывать только выручку от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@). То есть для этих целей не нужно включать в выручку суммы: Также не учитываются при расчете выручки суммы: Напомним, что определять размер выручки для целей освобождения надо по правилам бухучета (п. 3 Постановления № 33)
2 а) Официальная позиция такова: если выручка за 3 месяца, предшествующих месяцу начала освобождения, равна нулю, получить освобождение нельзя (Письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11). Но есть суды, которые с этим не согласны (см., например, Постановление 17 ААС от 22.05.2015 № 17АП-5352/2015-АК).
Что касается наличия недоимки по НДС или по другим налогам, то это не является помехой для получения освобождения. Так считают в Минфине (см. , 2012, № 13, с.  24, и это подтверждают суды (см., например, Постановление АС УО от 18.02.2015 № Ф09-675/15).
Также налоговики не могут отказать вам в освобождении от НДС только лишь по причине несвоевременной подачи уведомления и необходимых документов (Письмо ФНС от 29.06.2015 № ГД-4-3/11238@). Напомним, что подать их нужно не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется применять освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ)
3 б) Фирмы и предприниматели, применяющие освобождение от НДС, должны выставлять счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264).
Игнорирование этого требования хотя бы в одном квартале чревато штрафом от ИФНС в размере 10 тыс. руб. А если счета-фактуры не выставлялись в течение двух и более кварталов — в размере 30 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ)
4 а) Если компания или ИП при одновременной продаже подакцизных и неподакцизных товаров ведут раздельный учет, то они имеют право на освобождение от НДС (п. 2 ст. 145 НК РФ; п. 3 мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О; приложение к Письму МНС от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@). При этом, определяя предельный размер выручки для целей освобождения, выручку от реализации подакцизных товаров учитывать не надо (п. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 (далее — Постановление № 33)).
Выручка фирмы от продажи неподакцизных товаров за 3 месяца, предшествующих месяцу начала освобождения, не превысила 2 млн руб., а значит, она может применять освобождение от НДС
5 б) Тем, кто освобожден от НДС, придется подавать декларацию и платить налог за те кварталы, в которых они совершили любое из следующих действий (пп. 4, 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264):
  • <или>выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС по неподакцизным товарам;
  • <или>исполняли обязанности налогового агента по НДС (например, при аренде государственного или муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ));
  • <или>продавали какие-либо подакцизные товары.
Также нужно будет начислить и уплатить НДС при ввозе товаров на территорию РФ (п. 3 ст. 145, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ), а вот декларацию в этом случае подавать не надо
6 б) Если организация начала применять освобождение, то ей надо восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ): Восстановить НДС надо (п. 8 ст. 145 НК РФ):
  • <если>освобождение применяется с 1-го месяца квартала, допустим с июля, — в последнем квартале перед началом применения освобождения, то есть в декларации за II квартал;
  • <если>освобождение применяется со 2-го или 3-го месяца квартала, например с сентября, — то в квартале, начиная с которого организация пользуется освобождением, то есть в декларации за III квартал
7 а) Вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС можно, лишь когда истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения (п. 4 ст. 145 НК РФ). При этом надо подать в инспекцию документы, подтверждающие правомерность использования льготы (п. 6 ст. 145 НК РФ), и уведомление об отказе от нее в свободной форме (Письмо МНС от 30.09.2002 № ВГ-6-03/1488@).
До истечения этого срока отказаться от освобождения нельзя. Можно лишь досрочно утратить право на него, если произошло одно из этих событий (пп. 4, 5 ст. 145 НК РФ):
  • <или>выручка за любые 3 следующих друг за другом календарных месяца превысила 2 млн руб.;
  • <или>продавались исключительно подакцизные товары;
  • <или>при продаже подакцизных и неподакцизных товаров не велся раздельный учет.
Право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором имел место хотя бы один из перечисленных случаев
8 а) НДС по этому основному средству принять к вычету нельзя, поскольку оно уже учтено по стоимости, включающей налог (Письмо Минфина от 06.09.2011 № 03-07-11/240). А вот по МПЗ, которые приобретены в период освобождения, но будут использованы в облагаемых НДС операциях (проданы) уже после утраты права на него, входной налог можно принять к вычету при наличии счетов-фактур от поставщиков (п. 8 ст. 145 НК РФ)
9 б) Если по истечении 12 календарных месяцев налогоплательщик, применявший освобождение, не представит документы, подтверждающие правомерность его использования, либо в этих документах будут недостоверные сведения, он считается утратившим право на освобождение с 1-го месяца его применения. При этом НДС, который не платился в льготный период, надо начислить и уплатить в бюджет. Также на эти суммы начисляются пени и штраф (пп. 4, 5 ст. 145 НК РФ).
По мнению Минфина, сумму налога, подлежащую уплате при «слете» с освобождения, надо определять сверх договорных цен (Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32)
10 б) Для продления освобождения надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за 12 месяцами, в течение которых вы применяли освобождение, подать в ИФНС (пп. 4, 6 ст. 145 НК РФ):
  • уведомление (утв. Приказом МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342) о продлении использования права на освобождение;
  • выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки (для ИП — выписку из книги учета доходов и расходов) и выписку из книги продаж. Обе выписки должны быть за весь период применения освобождения