Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 декабря 2015 г.

А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании

Как известно, есть три варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ):

  • <или>уплачиваются квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала — такой способ уплаты авансов применяется по умолчанию;
  • <или>уплачиваются только ежеквартальные авансовые платежи. Этот способ вправе применять организации, у которых доходы от реализации за предшествующие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;
  • <или>уплачиваются ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Это добровольный способ, который применяется в заявительном порядке.

Для «новеньких» есть особый порядок. О том, как платят налог вновь созданные организации, мы и расскажем в статье.

В чем состоит особый порядок для «новеньких»

Новая компания может уплачивать лишь квартальные авансовые платежи, но только до тех пор, пока выручка от реализации у нее не превысит 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Если выручка превысит установленный лимит, то начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором превышение имело место, компания должна уплачивать, помимо квартальных авансовых платежей, и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала. С одной оговоркой: организация переходит на ежемесячную уплату авансов только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации фирмы (п. 6 ст. 286 НК РФ). Надо сказать, что эта оговорка вызывает ожесточенные споры между налоговыми экспертами.

ВНИМАНИЕ

Несвоевременная уплата авансовых платежей влечет начисление пеней (п. 3 ст. 58 НК РФ). Но если по итогам года сумма налога окажется меньше сумм уплаченных авансов, пени подлежат соразмерному уменьшению (п. 14 Постановления ВАС от 30.07.2013 № 57).

Первая точка зрения. Как в первом, неполном квартале, в котором организация создана, так и во втором квартале размер выручки не важен. Отслеживать его нужно лишь начиная с третьего квартала существования организации. Если в этом квартале выручка превысит 1 млн руб. в каком-либо месяце, со следующего квартала компания должна начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Так что получается, что организация начнет уплачивать ежемесячные авансы не ранее чем с четвертого квартала своего существования и только в том случае, если в третьем квартале выручка превысила установленный лимит. Этот подход хотя и выгоден налогоплательщикам, но, на наш взгляд, неверен.

Вторая точка зрения. Размер выручки за каждый месяц отслеживается с самого начала существования компании. И если выручка превысит установленный лимит, то начиная с квартала, следующего за полным кварталом после даты своего создания, организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. В пользу такого подхода высказались когда-то и столичные налоговики (Письма УФНС по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053914, от 15.05.2006 № 20-12/41867@). Приведем пример.

Пример. Уплата ежемесячных авансов при превышении ограничения по выручке в начале деятельности компании

/ условие / Организация создана 19 ноября 2014 г. За период с 19 ноября по 31 декабря 2014 г. выручка составила 600 тыс. руб. В январе 2015 г. выручка составила 900 тыс. руб., в феврале — 1 млн 300 тыс. руб. и в марте — 700 тыс. руб.

/ решение / За период с даты государственной регистрации 19 ноября по 31 декабря 2014 г. организация подает декларацию и платит налог по итогам этого года не позднее 28 марта 2015 г. За I квартал 2015 г. (первый полный квартал с даты госрегистрации) компания уплачивает только квартальный авансовый платеж в срок не позднее 28 апреля. А со II квартала 2015 г., поскольку ограничение по выручке в I квартале было превышено, организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. То есть уже в течение II квартала 2015 г. организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

С таким подходом согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

Вновь созданные организации уплачивают только квартальные авансовые платежи, если выручка от реализации у них не превышает 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). В случае превышения этих ограничений организация должна уплачивать квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение было допущено. Но при этом учитываются требования п. 6 ст. 286 НК РФ, где сказано, что начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи организация может по истечении полного квартала с даты государственной регистрации. То есть при превышении установленных лимитов по выручке в начале деятельности организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей уже в третьем квартале с момента своего создания. Отмечу, что не важно, имело такое превышение место в первом, неполном квартале существования организации или в следующем, полном.

Как видим, если руководствоваться вторым подходом, обязанность по уплате ежемесячных авансов у компании может возникнуть на один квартал раньше.

Вновь созданная организация, перешедшая на уплату ежемесячных авансовых платежей, сможет снова уплачивать только квартальные авансы на общих основаниях, то есть если выручка за четыре квартала, предшествующих отчетному, не превысит 40 млн руб. (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ)

Если вы зарегистрировались под новый, 2016 год, то сдавать годовую «прибыльную» декларацию в марте следующего года вам не нужно

Если вы зарегистрировались под новый, 2016 год, то сдавать годовую «прибыльную» декларацию в марте следующего года вам не нужно

А как быть, если превышение допущено уже после того, как истек полный квартал с даты госрегистрации, например в третьем квартале существования компании? Переход на уплату ежемесячных авансов возможен все равно только с начала следующего квартала. Ведь ежемесячные авансовые платежи внутри квартала уплачиваются не позднее 28-го числа каждого входящего в него месяца (п. 1 ст. 287 НК РФ). А уплата ежемесячных авансов в отдельные месяцы квартала просто не предусмотрена законом. Так что, если превышение ограничения по выручке у вас произойдет после истечения полного квартала с момента регистрации компании, перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей нужно будет со следующего за месяцем превышения квартала, а не месяца.

Поясним на примере. Компания создана в феврале 2015 г. В течение I и II кварталов 2015 г. выручка не превысила 1 млн руб. в месяц или 3 млн руб. за квартал. А вот выручка за июль составила 1 млн 650 тыс. руб. Но на уплату ежемесячных авансовых платежей компания должна перейти не с августа, а с октября 2015 г.

И еще. Если компания создана в первый день первого месяца квартала, то обязанность платить ежемесячные авансы при превышении установленных ограничений по выручке у нее может возникнуть уже начиная со второго квартала существования. Ведь в таком случае первым полным кварталом с даты регистрации и будет квартал, в котором компания создана.

Уплата авансов исходя из фактической прибыли

Новая организация может уплачивать авансовые платежи исходя из фактической прибыли начиная с месяца, в котором она была создана (Письмо УМНС по г. Москве от 20.08.2003 № 26-12/45496). Компании зачастую выбирают этот способ уплаты, хотя он и предполагает увеличение отчетности: ведь декларацию нужно будет подавать ежемесячно (п. 3 ст. 289 НК РФ). Но зато не придется платить завышенные авансовые платежи, если выручка снизится по сравнению с предыдущим кварталом, как это происходит при уплате ежемесячных авансов, рассчитанных по данным предыдущего квартала. Для того чтобы начать сразу платить авансовые платежи по факту, в первый месяц своего существования компания должна направить в ИФНС соответствующее уведомление. Ниже приведена примерная форма такого документа.

ИФНС России по г. Ногинску Московской области
от ООО «Заря»
ИНН 5031543286, КПП 503101001,
ОГРН 1035012345678
Тел.: (496) 514-10-21
Контактное лицо: гл. бухгалтер Н.А. Расторопная

УВЕДОМЛЕНИЕ

Об использовании права на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли

В соответствии с абз. 7—8 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ уведомляю об использовании обществом с ограниченной ответственностью «Заря» права исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли с момента создания организации (09.11.2015).

Генеральный директор
 
М.Е. Дальноглядов

18 ноября 2015 г.

Первый платеж ООО «Заря» должно будет уплатить не позднее 28.12.2015 (п. 1 ст. 287 НК РФ). Организации, созданные в декабре, первый платеж рассчитывают исходя из прибыли за декабрь и январь и уплачивают его не позднее 28 февраля следующего года (п. 2 ст. 55, пп. 1, 2 ст. 285 НК РФ).

***

С 1 января 2016 г. показатели выручки, при которой новая организация вправе продолжать платить только квартальные авансовые платежи, увеличиваются. Обязанность по уплате ежемесячных авансов у вновь созданной компании возникнет, только когда выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал (п. 10 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ).