Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2015 г.
Содержание журнала № 24 за 2015 г.Выплата зарплаты при блокировке счета
Рассчитываемся с персоналом в обход своего расчетного счета
Блокировка счета налоговиками — неприятное событие в жизни любой компании. Между тем это не мешает перечислять зарплату работникам, если на счете достаточно средст
Поэтому когда у компании недостаточно средств на счете, но она хочет вовремя выплатить зарплату работникам, то встает вопрос, как это сделать. Вариантов немного. И при каждом неизбежно возникает один большой минус: удержанный из выплаченной зарплаты НДФЛ вы не сможете сразу перечислить в бюджет. Такая возможность появится лишь после исполнения инкассового поручения налоговиков и разблокировки счета, поскольку налоги можно уплачивать лишь безналично со своего счет
ВАРИАНТ 1. Выплатить через кассу или почтовым переводом
На выплату зарплаты можно направить любые поступившие в кассу деньги: выручку, выданные вам или возвращенные займы, не израсходованные подотчетным лицом деньги и
При этом не забывайте, что если вы получаете заем от организации или предпринимателя, то тогда нужно соблюдать лимит расчетов наличными — не более 100 000 руб. по одному договор
Напомним, что срок давности привлечения к ответственности за «кассовые» нарушения составляет 2 месяц
Зарплату из поступивших в кассу сумм можно выплатить наличными либо при необходимости перевести почтовым переводом через подотчетное лицо (к примеру, дистанционным или командированным работникам). Конечно, в последнем случае, если работников много, рассылать переводы будет трудоемко.
ВАРИАНТ 2. Перечислить через третье лицо
Выплатить зарплату работнику можно не только напрямую из кассы или со своего расчетного счета, но и через третье лицо — другую организацию или предпринимателя (далее — посредник), используя их счет. ТК РФ этого не запрещает.
Для этого с посредником нужно заключить договор займа с поручением перечислить деньги физлицам. Например, на таких условиях.
Предмет договора
1.1. Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в сумме 1 251 000 (один миллион двести пятьдесят одна тысяча) руб. в порядке, установленном п. 1.2 настоящего договора, а Заемщик обязуется вернуть эту сумму с процентами в срок и в порядке, которые установлены пп. 1.4 и 1.5 настоящего договора.
1.2. Заем предоставляется Заемщику путем перечисления Заимодавцем денежных средств на банковские счета физических лиц по реквизитам и в суммах согласно представленному Заемщиком перечню (приложение № 1 к настоящему договору) с формулировкой в платежных поручениях «Заработная плата за октябрь 2015 г. от ООО “Горпроект” (ИНН 7712345678)».
1.3. После предоставления суммы займа в порядке, установленном п. 1.2 настоящего договора, Заимодавец обязуется передать Заемщику отчет с приложением подтверждающих перечисление денежных средств документов (копии платежных поручений и выписки банка).
Таким образом, посредник от вашего имени перечислит вашим работникам указанные вами суммы зарплат
Сам посредник может быть спокоен: претензии налоговиков ему не грозят. Ведь он действует по поручению вашей компании. Соответственно, не является источником выплаты. И потому не признается налоговым агенто
В том, что при перечислении заработной платы через третье лицо у работодателя есть возможность удержать НДФЛ, убеждены и специалисты из Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Посредник, действуя от имени и по поручению организации-работодателя, не является источником выплаты дохода физическим лицам и, соответственно, налоговым агентом.
Очевидно, что только организация-работодатель имеет возможность достоверно определить размер налоговой базы для исчисления НДФЛ с заработной платы работников, так как только она располагает информацией о суммах начисленного дохода по каждому работнику, о сумме исчисленного налога, а также о сумме выплаты, которую необходимо перечислить каждому работнику организации. А перечисление посредником по поручению работодателя сумм зарплаты в размере, соответствующем сумме зарплаты за минусом НДФЛ, означает, что работодателем удержан налог. Следовательно, только организация-работодатель может выступать в качестве налогового агента по НДФЛ по отношению к доходам в виде зарплаты. НК РФ не предусмотрено распределение обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов, между несколькими организациями — налоговыми агентами.
При этом предусмотренное п. 4 ст. 226 НК РФ условие об удержании налоговым агентом (работодателем) НДФЛ в момент фактической выплаты дохода соблюдается. Ведь организация-посредник при перечислении заработной платы за минусом налога действует от имени и по поручению организации-работодателя. В таком случае права и обязанности в результате действий посредника возникают непосредственно у организации-работодател
я”.
В бухгалтерском учете выплату зарплаты через посредника, предоставившего заем, можете отразить так.
Содержание операции | Дт | Кт |
На конец месяца, за который зарплата работникам будет выплачиваться через посредника | ||
Начислена зарплата | 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
На дату получения отчета посредника | ||
Отражено получение займа в сумме погашенной задолженности по зарплате | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
Удержан НДФЛ с выплаченной посредником зарплаты | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» |
ВАРИАНТ 3. Предъявить в банк исполнительный документ
Этот вариант можно задействовать, только если по зарплате уже возникла задолженность.
Напомним, что некоторые поступающие в банк документы имеют преимущества в очередности исполнения по отношению к инкассовым поручениям налоговиков (третья очередь). Это, например, исполнительные документы на взыскание зарплаты (вторая очеред
К таким исполнительным документам относятся, в частности, полученные работниками:
- судебный прика
зч. 2 ст. 121 ГПК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ). Работники могут направить в районный суд или мировому судье заявления о выдаче судебного приказа на взыскание начисленной, но не выплаченной зарплатып. 1 ч. 1 ст. 23, п. 2 ч. 1 ст. 22, статьи 24, 28, 122 ГПК РФ. Госпошлина при этом работниками не уплачивается, но вот с работодателя ее взыщутч. 1 ст. 103 ГПК РФ; ст. 393 ТК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 333.36 НК РФ! Если все условия подачи такого заявления будут соблюдены, то судья примет его к производству и в течение 5 дней со дня его поступления вынесет без судебного разбирательства и вызова сторон судебный приказст. 126 ГПК РФ. Такой приказ (на взыскание зарплаты не более чем за 3 месяца) подлежит немедленному исполнению. Поэтому уже на следующий день после вынесения приказа судья может его выдать работнику для предъявления к исполнению в банк работодателястатьи 130, 211 ГПК РФ; ч. 1 ст. 8 Закона № 229-ФЗ; - удостоверение комиссии по рассмотрению трудовых споро
вст. 389 ТК РФ; п. 4 ч. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ. В этом случае нужно образовать комиссию по трудовым спорам из представителей работников и работодателя. Затем работники должны подать в эту комиссию свои жалобы, которые должны быть рассмотрены комиссией в течение10 днейстатьи 384, 387 ТК РФ. Принятые по жалобам решения вступают в силу также в течение 10 дней. И через 3 дня, отведенных работодателю на исполнение вступивших в силу решений комиссии, работник может получить у комиссии удостоверение и предъявить его в банк работодателя для исполненияст. 389 ТК РФ; ч. 1 ст. 8 Закона № 229-ФЗ.
При таких вариантах работники в довольно короткие сроки могут получить зарплату. Но для этого работодателю нужно после получения банком судебных приказов или удостоверений обеспечить поступление денежных средств на свой заблокированный счет.
***
Еще у работодателей, задолжавших зарплату работникам, может возникнуть мысль попытаться расплатиться с ними, поступив следующим образом. Сначала попросить работников направить в трудовую инспекцию жалобу о невыплате им зарплаты с тем, чтобы трудовая инспекция выдала предписание об устранении нарушения. А затем под предлогом того, что это обязательный для исполнения акт контрольного органа, предъявить предписание в банк, чтобы он на основании этого документа исполнил зарплатные платежки, как требования второй очеред
Только вот такое предписание не является исполнительным документом. Поэтому банк не должен принимать его в расчет. Оно адресуется исключительно работодателю и потому обязательно лишь для него самого. Такие пояснения дал и специалист Роструда.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Действующее законодательство не содержит определения предписания. Вместе с тем предписанием является письменное распоряжение органа контроля (надзора), обязывающее лиц, указанных в распоряжении, в установленный срок устранить нарушения требований законодательства. В частности, в случае выявления фактов невыплаты заработной платы в предписании указывается требование о погашении невыплаченных сумм с уплатой соответствующих процентов за задержку.
Предписание не относится к числу исполнительных документов, о которых говорится в ст. 12 Закона «Об исполнительном производстве». Соответственно, оно не может быть направлено в банк для исполнени
я”.
Поэтому такой способ вам ничем не поможет, а, возможно, даже и навредит. Ведь инспекторы труда на основании полученной жалобы работников могут провести внеплановую проверк
Иногда возникают и другие неудачные идеи, как рассчитаться с работниками. Например, директор может выдать зарплату из собственных средств, а организация потом возместит ему их как перерасход подотчетного лица. Это наверняка вызовет претензии у проверяющих. Зарплата должна выдаваться за счет средств работодателя и только через кассира с оформлением необходимых бумаг. Кроме того, участие подотчетника предполагается лишь при расчетах со сторонними лицами за приобретаемые у них товары, работы и услуг