Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2015 г.

Содержание журнала № 24 за 2015 г.

Выплата зарплаты при блокировке счета

Рассчитываемся с персоналом в обход своего расчетного счета

Блокировка счета налоговиками — неприятное событие в жизни любой компании. Между тем это не мешает перечислять зарплату работникам, если на счете достаточно средствп. 1 ст. 76 НК РФ. Однако если в банк поступили от ИФНС инкассовые поручения на списание налоговой задолженности и денег на эти цели на счете не хватает, то при пополнении счета банк в приоритетном порядке исполнит требования налоговой инспекции, а не ваши зарплатные платежкиПисьма Минфина от 06.03.2014 № 03-02-07/1/9689, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9544. Ведь в этом случае (когда оба документа относятся к одной очереди) будет действовать правило: какой документ поступил ранее, тот первым и исполняетсяп. 2 ст. 855 ГК РФ.

Поэтому когда у компании недостаточно средств на счете, но она хочет вовремя выплатить зарплату работникам, то встает вопрос, как это сделать. Вариантов немного. И при каждом неизбежно возникает один большой минус: удержанный из выплаченной зарплаты НДФЛ вы не сможете сразу перечислить в бюджет. Такая возможность появится лишь после исполнения инкассового поручения налоговиков и разблокировки счета, поскольку налоги можно уплачивать лишь безналично со своего счетаподп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ; Письма ФНС от 31.03.2015 № БС-4-11/5231@, от 18.08.2015 № ПА-4-1/14590@; Минфина от 05.03.2015 № 03-01-11/11754. Соответственно, компании за ненадлежащее исполнение обязанности налогового агента может грозить штрафст. 123 НК РФ. Кроме того, у каждого из вариантов есть еще и другие минусы.

ВАРИАНТ 1. Выплатить через кассу или почтовым переводом

На выплату зарплаты можно направить любые поступившие в кассу деньги: выручку, выданные вам или возвращенные займы, не израсходованные подотчетным лицом деньги и др.п. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У

При этом не забывайте, что если вы получаете заем от организации или предпринимателя, то тогда нужно соблюдать лимит расчетов наличными — не более 100 000 руб. по одному договоруп. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У. А вот от заимодавца-физлица, не являющегося ИП (например, от директора или учредителя), можно получить любую сумму наличных.

Зарплату из поступивших в кассу сумм можно выплатить наличными либо при необходимости перевести почтовым переводом через подотчетное лицо (к примеру, дистанционным или командированным работникам). Конечно, в последнем случае, если работников много, рассылать переводы будет трудоемко.

ВАРИАНТ 2. Перечислить через третье лицо

Выплатить зарплату работнику можно не только напрямую из кассы или со своего расчетного счета, но и через третье лицо — другую организацию или предпринимателя (далее — посредник), используя их счет. ТК РФ этого не запрещает.

Для этого с посредником нужно заключить договор займа с поручением перечислить деньги физлицам. Например, на таких условиях.

Таким образом, посредник от вашего имени перечислит вашим работникам указанные вами суммы зарплатып. 1 ст. 971, п. 1 ст. 1005 ГК РФ. Причем поскольку посредник действует от вашего имени и размер перечисляемых сумм зависит от вашего решения, то возможность удержать НДФЛ у вас есть. Поэтому посреднику нужно поручить перевести деньги в размере, соответствующем сумме зарплаты за минусом НДФЛ. С тем, что при перечислении зарплаты через посредника в сумме за минусом НДФЛ налог считается удержанным, согласны и судыПостановление ФАС ВВО от 19.01.2007 № А29-3426/2006а.

В том, что при перечислении заработной платы через третье лицо у работодателя есть возможность удержать НДФЛ, убеждены и специалисты из Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Посредник, действуя от имени и по поручению организации-работодателя, не является источником выплаты дохода физическим лицам и, соответственно, налоговым агентом.

Очевидно, что только организация-работодатель имеет возможность достоверно определить размер налоговой базы для исчисления НДФЛ с заработной платы работников, так как только она располагает информацией о суммах начисленного дохода по каждому работнику, о сумме исчисленного налога, а также о сумме выплаты, которую необходимо перечислить каждому работнику организации. А перечисление посредником по поручению работодателя сумм зарплаты в размере, соответствующем сумме зарплаты за минусом НДФЛ, означает, что работодателем удержан налог. Следовательно, только организация-работодатель может выступать в качестве налогового агента по НДФЛ по отношению к доходам в виде зарплаты. НК РФ не предусмотрено распределение обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов, между несколькими организациями — налоговыми агентами.

При этом предусмотренное п. 4 ст. 226 НК РФ условие об удержании налоговым агентом (работодателем) НДФЛ в момент фактической выплаты дохода соблюдается. Ведь организация-посредник при перечислении заработной платы за минусом налога действует от имени и по поручению организации-работодателя. В таком случае права и обязанности в результате действий посредника возникают непосредственно у организации-работодателя”.

В бухгалтерском учете выплату зарплаты через посредника, предоставившего заем, можете отразить так.

Содержание операции	Дт	Кт
На конец месяца, за который зарплата работникам будет выплачиваться через посредника
Начислена зарплата	20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.)	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
На дату получения отчета посредника
Отражено получение займа в сумме погашенной задолженности по зарплате	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Удержан НДФЛ с выплаченной посредником зарплаты	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

ВАРИАНТ 3. Предъявить в банк исполнительный документ

Этот вариант можно задействовать, только если по зарплате уже возникла задолженность.

Напомним, что некоторые поступающие в банк документы имеют преимущества в очередности исполнения по отношению к инкассовым поручениям налоговиков (третья очередь). Это, например, исполнительные документы на взыскание зарплаты (вторая очередь)п. 2 ст. 855 ГК РФ.

К таким исполнительным документам относятся, в частности, полученные работниками:

• судебный приказч. 2 ст. 121 ГПК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ). Работники могут направить в районный суд или мировому судье заявления о выдаче судебного приказа на взыскание начисленной, но не выплаченной зарплатып. 1 ч. 1 ст. 23, п. 2 ч. 1 ст. 22, статьи 24, 28, 122 ГПК РФ. Госпошлина при этом работниками не уплачивается, но вот с работодателя ее взыщутч. 1 ст. 103 ГПК РФ; ст. 393 ТК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 333.36 НК РФ! Если все условия подачи такого заявления будут соблюдены, то судья примет его к производству и в течение 5 дней со дня его поступления вынесет без судебного разбирательства и вызова сторон судебный приказст. 126 ГПК РФ. Такой приказ (на взыскание зарплаты не более чем за 3 месяца) подлежит немедленному исполнению. Поэтому уже на следующий день после вынесения приказа судья может его выдать работнику для предъявления к исполнению в банк работодателястатьи 130, 211 ГПК РФ; ч. 1 ст. 8 Закона № 229-ФЗ;
• удостоверение комиссии по рассмотрению трудовых споровст. 389 ТК РФ; п. 4 ч. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ. В этом случае нужно образовать комиссию по трудовым спорам из представителей работников и работодателя. Затем работники должны подать в эту комиссию свои жалобы, которые должны быть рассмотрены комиссией в течение 10 днейстатьи 384, 387 ТК РФ. Принятые по жалобам решения вступают в силу также в течение 10 дней. И через 3 дня, отведенных работодателю на исполнение вступивших в силу решений комиссии, работник может получить у комиссии удостоверение и предъявить его в банк работодателя для исполненияст. 389 ТК РФ; ч. 1 ст. 8 Закона № 229-ФЗ.

При таких вариантах работники в довольно короткие сроки могут получить зарплату. Но для этого работодателю нужно после получения банком судебных приказов или удостоверений обеспечить поступление денежных средств на свой заблокированный счет.

***

Еще у работодателей, задолжавших зарплату работникам, может возникнуть мысль попытаться расплатиться с ними, поступив следующим образом. Сначала попросить работников направить в трудовую инспекцию жалобу о невыплате им зарплаты с тем, чтобы трудовая инспекция выдала предписание об устранении нарушения. А затем под предлогом того, что это обязательный для исполнения акт контрольного органа, предъявить предписание в банк, чтобы он на основании этого документа исполнил зарплатные платежки, как требования второй очередип. 2 ст. 855 ГК РФ; пп. 5, 8 ч. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ.

Только вот такое предписание не является исполнительным документом. Поэтому банк не должен принимать его в расчет. Оно адресуется исключительно работодателю и потому обязательно лишь для него самого. Такие пояснения дал и специалист Роструда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Действующее законодательство не содержит определения предписания. Вместе с тем предписанием является письменное распоряжение органа контроля (надзора), обязывающее лиц, указанных в распоряжении, в установленный срок устранить нарушения требований законодательства. В частности, в случае выявления фактов невыплаты заработной платы в предписании указывается требование о погашении невыплаченных сумм с уплатой соответствующих процентов за задержку.

Предписание не относится к числу исполнительных документов, о которых говорится в ст. 12 Закона «Об исполнительном производстве». Соответственно, оно не может быть направлено в банк для исполнения”.

Поэтому такой способ вам ничем не поможет, а, возможно, даже и навредит. Ведь инспекторы труда на основании полученной жалобы работников могут провести внеплановую проверкуподп. «б» п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.09.2012 № 875.

Иногда возникают и другие неудачные идеи, как рассчитаться с работниками. Например, директор может выдать зарплату из собственных средств, а организация потом возместит ему их как перерасход подотчетного лица. Это наверняка вызовет претензии у проверяющих. Зарплата должна выдаваться за счет средств работодателя и только через кассира с оформлением необходимых бумаг. Кроме того, участие подотчетника предполагается лишь при расчетах со сторонними лицами за приобретаемые у них товары, работы и услугипп. 4, 6.3, 6.5 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У.