Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2015 г.
Содержание журнала № 3 за 2015 г.Товар с брачком: акценты при возврате и замене
Как отразить в учете бракованный товар покупателю и продавцу
Если покупатель недоволен качеством товара, он может его вернуть сразу или через какое-то время. Поскольку тему возврата мы не раз рассматривали на страницах
Как покупателю-общережимнику учесть замену бракованного товара
Некоторые думают, что если к учету был принят некачественный товар, то при его возврате не должно идти речи об обратной реализации. И следовательно, в учете вообще никак не надо фиксировать замену товара.
Это неправильно — в бухучете должны отражаться все хозяйственные операции. Так как некачественный товар выбывает, это должно быть зафиксировано. И надо отразить получение от продавца нового товара взамен бракованного.
При возврате товара покупатель — плательщик НДС должен выставить поставщику:
- счет-фактуру;
- возвратную накладную (ее можно сделать на основе обычной накладной по форме
№ ТОРГ-12, лишь добавив в название слово «возвратная»).
Этот счет-фактуру покупатель должен зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Впоследствии при получении качественного товара покупатель получит и новую накладную, и новый счет-фактуру.
В бухучете нужно сделать такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату выявления некачественного товара и возврата его поставщику | ||
Отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу | 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» | 41 «Товары» |
Начислен НДС по возвращенному некачественному товару | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» |
На дату получения качественного товара от продавца | ||
Отражена стоимость товара, полученного от продавца | 41 «Товары» | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» |
Отражен НДС со стоимости качественного товара, полученного от продавца | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» |
Принят к вычету НДС по товару, полученному от продавца | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
Для целей «прибыльного» налогового учета возврат некачественных товаров финансовое ведомство рассматривает как аннулирование сделк
Таким образом, у покупателя при возврате некачественного товара не отражаются доходы ни в бухгалтерском учете, ни в «прибыльном» налоговом учете.
Некоторые бухгалтеры считают, что для целей НДС правильнее показать не начисление налога при передаче бракованного товара продавцу, а восстановление налога, принятого ранее к вычету. Соответственно, отразить НДС со стоимости возвращаемого товара по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению...» раздела 3 НДС-декларации. Однако специалисты налоговой службы не рекомендуют в рассмотренной ситуации отражать восстановление налога.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Когда покупатель возвращает поставщику бракованный товар, ранее принятый им к учету, он:
- исчисляет НДС в общем порядке;
- выставляет продавцу счет-фактуру на возвращенный товар;
- регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж.
Такая операция отражается в зависимости от ставки налога по строке 010 или 020 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг)...» раздела 3 декларации по
НДСутв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н. Отражать эту операцию по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению...» раздела 3 оснований не имеетс
я”.
Учитывая, что в НДС-декларации надо показать выручку при возврате товара, принятого ранее к учету, для сближения налоговых баз некоторые бухгалтеры хотят отразить также реализацию и в учете «прибыльном». То есть возврат поставщику бракованного товара, принятого к учету, учесть как реализацию. Однако при таком подходе могут возникнуть сложности.
Во-первых, если вы проведете возврат товара поставщику как стандартную реализацию, наверняка бухгалтерская или складская программа автоматически посчитает вам стоимость списания этого товара также стандартно, то есть по выбранному вами методу (к примеру, ФИФО или по средней стоимости). А это уже будет ошибкой, поскольку, возвращая товар, в расходы надо списывать четко ту сумму, за которую он был приобретен у поставщика.
Во-вторых, даже если вы вручную откорректируете стоимость «продаваемого» поставщику бракованного товара, то инспекторы все равно могут усмотреть ошибку. Они могут счесть, что поскольку эта операция отражена как реализация, а на самом деле никакой реализации нет, то ваши расходы (заявленные как стоимость проданных товаров) неправомерны. В результате у вас могут вычеркнуть расходы из расчета налоговой базы (при этом доходы могут и не корректировать). И придется спорить с проверяющими, что вы имели право учесть стоимость возвращаемого товара в расходах.
Так что решайте сами, нужно ли вам отражать реализацию там, где ее нет. Но логичнее и безопаснее в «прибыльном» налоговом учете отразить возврат бракованного товара поставщику как внереализационную операцию.
Как продавцу отразить возвращенный бракованный товар
Продавец получает от покупателя:
- акт о несоответствии товара;
- претензию;
- возвратную накладную.
А что с НДС? Все просто:
- <если>покупатель выставил вам счет-фактуру (как при обычной поставке), вы принимаете входной НДС к вычету. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок. Отражать какие-либо корректировки в книге продаж не нужно;
- <если>покупатель — неплательщик НДС, он не обязан выставлять счета-фактуры. Тогда продавец может принять к вычету НДС, исчисленный ранее при реализации, если соблюдаются следующие услови
яп. 4 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ:
- в учете отражена корректировка реализации в связи с возвратом товаров;
- еще не прошел 1 год с момента возврата товара.
И чтобы заявить вычет при возврате товара неплательщиком НДС, продавцу
- <если>возвращается вся партия товара целиком — просто-напросто зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, выставленный покупателю — неплательщику НДС при отгрузке ему товара;
- <если>возвращается лишь часть товара — выставить покупателю корректировочный счет-фактуру в течение 5 календарных дней после получения товар
ап. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/96. В этом случае корректировочный счет-фактуру надо отразить в книге покупок. Вносить изменения в книгу продаж не требуетсяподп. «з», «т», «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Как поставщик корректирует «прибыльный» учет при возврате бракованных товаров
Полученные обратно товары поставщик принимает к учету по той же стоимости, которая была учтена в расходах при их продаж
- <если>это произошло до представления налоговой декларации за год отгрузки товара, то можн
оп. 1 ст. 54 НК РФ:
- доходы того года, в котором отражена отгрузка товаров, уменьшить на сумму выручки от продажи бракованных товаров (ведь сделка аннулирована);
- расходы того года, в котором отгружены товары, уменьшить на стоимость товаров, списанную на расходы при их продаже;
- <если>товары возвращены после представления в инспекцию декларации по налогу на прибыль за год отгрузки товара, то
надоп. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2012 № 03-07-11/79:
- стоимость товаров, учтенную в расходах при их продаже, включить во внереализационные доход
ып. 10 ст. 250 НК РФ; - ранее признанную выручку от продажи товаров, оказавшихся впоследствии бракованными, включить во внереализационные расходы как убытки прошлых
летподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Что делать продавцу и покупателю, если бракованный товар не возвращается
Если товар настолько некачественный, что его нельзя использовать, то нецелесообразно платить еще и за транспортировку этого товара от покупателя до склада поставщика. Проще его уничтожить на территории покупателя (либо оттуда вывезти для уничтожения).
В этом случае покупателю и поставщику, как обычно, требуется совместно составить документ (акт о несоответствии товара), в котором должно быть отражено, что товар некачественный. То есть получается, что поставщик не выполнил обязательства по договору поставки. Тогда он в течение 5 календарных дней после подписания такого акта должен выставить покупателю корректировочный счет-фактур
Покупатель, в свою очередь, должен восстановить вычет НДС по бракованному товару. Для этого он может отразить корректировочный счет-фактуру в книге продаж. В случае если поставщик вовремя не выставит корректировочный счет-фактуру (не сделает это до конца квартала, в котором составлен акт о несоответствии товара), покупатель должен будет зарегистрировать в книге продаж этот акт и начислить
А сможет ли продавец принять к вычету НДС по бракованному, но невозвращенному товару? Вот что нам рассказали специалисты налоговой службы.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если покупатель обнаружил, что часть товара ненадлежащего качества, и вместе с поставщиком они решили бракованный товар уничтожить, то поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру на основании первичного документа, к примеру акта о несоответствии товара по качеству.
Поскольку происходит изменение стоимости отгруженных товаров, поставщик имеет право на вычет НДС по корректировочному счету-фактуре даже в том случае, если бракованный товар не принимается им к учету, а уничтожается покупателе
мп. 10 ст. 172, п. 13 ст. 171 НК РФ”.
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Ну а раз вычет НДС у продавца, к которому не вернулся бракованный товар, законен, то он может зарегистрировать в книге покупок выписанный корректировочный счет-фактуру.
Как покупателю учесть снижение цен на материалы, которые оказались хуже, чем надо
Рассмотрим такую ситуацию: покупатель получил материалы, которые оказались несоответствующего качества. Поставщику выставлена претензия по качеству. Стороны договорились, что материалы поставщику возвращаться не будут — покупатель сможет использовать их для производства продукции второго сорта. Поставщик согласился уменьшить стоимость материалов. Составлен акт об уменьшении стоимости поставленных материалов, поставщик выставил корректировочный счет-фактуру с уменьшением цены. Разница в цене возвращена.
Покупателю надо восстановить часть входного НДС по материалам, соответствующую разнице в сумме налога, указанной в корректировочном счете-фактур
- <или>на дату получения первичных документов на уменьшение стоимости материалов (в этом случае таким документом будет акт об уменьшении стоимости);
- <или>на дату получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.
Если материалы еще не были использованы в производстве, то надо скорректировать их стоимость, по которой они учитываются в «прибыльном» налоговом учете.
Иногда бывает так, что материалы уже были списаны на производство. К примеру, брак или низкое качество материалов выявлены уже после того, как из них изготовлена продукция, которая оказалась не первого сорта (как это должно было быть), а второго или третьего. В этом случае проще всего учесть разницу в стоимости материалов в составе внереализационных доходо
***
Как видим, бракованный товар доставит хлопот не только собственникам и менеджерам. Бухгалтерии тоже придется поработать, чтобы правильно отразить в учете возврат такого товара.