Декабрьские налоговые поправки

Краткий комментарий к Законам, изменившим Налоговый кодекс

В конце декабря появилось несколько налоговых поправок, касающихся НДФЛ, НДС, налога на прибыль и других налогов. Все эти поправки объединяет не только время принятия, но и то, что они выгодны для налогоплательщиков.

Вклады с высокими ставками теперь облагаются НДФЛ в льготном режиме

Не облагаются НДФЛ доходы в виде процентов по вкладам физических лиц, полученные в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., рассчитанные в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ (8,25%), увеличенной на 10 процентных пунктовст. 2 Закона от 29.12.2014 № 462-ФЗ. То есть если процентная ставка по вкладу гражданина составляет не более 18,25% годовых, то облагаемого НДФЛ дохода не возникает.

Если же ставка выше, то налог банк должен удержать с суммы превышенияп. 27 ст. 217 НК РФ.

Причем не важно, когда вклад открыт — до 15 декабря 2014 г. или после этой даты. Важен лишь период, за который начислены проценты.

Напомним, что ранее не облагались НДФЛ проценты, рассчитанные по ставке не более 13,25% (не более ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов)п. 27 ст. 217 НК РФ.

С середины декабря коммерческие банки стали предлагать вклады со ставками, превышающими ранее предлагаемые проценты. А ставка рефинансирования, к которой привязан необлагаемый норматив, давно не обновлялась.

И законодатели принятой поправкой избавили граждан от налоговых потерь, делая вклады в банки более привлекательными. Тем самым государство оказало поддержку и гражданам, и банкам.

Компенсационные выплаты «внутренним» трудовым мигрантам освободили от НДФЛ

Недавние поправки в Закон «О занятости населения в Российской Федерации» предусматривают оказание финансовой поддержки за счет федерального бюджета и бюджетов субъектов работодателям, привлекающим граждан для работы в субъекты РФ, являющиеся приоритетными для привлечения трудовых ресурсовЗакон от 19.04.91 № 1032-1 (в ред. Закона от 22.12.2014 № 425-ФЗ).

За счет таких бюджетных средств работодатели могут выплачивать, в частности, компенсационные и иные выплаты работникам, привлекаемым из других субъектов России.

Одновременно освободили от НДФЛ компенсационные и иные выплаты (за исключением выплат на возмещение стоимости проживания), предоставляемые работодателем в пределах средств, предусмотренных сертификатом на привлечение трудовых ресурсовп. 59 ст. 217 НК РФ.

Кроме того, льготы предоставлены и работодателям. Для средств финансовой поддержки, полученных ими из бюджетов по такому сертификату, предусмотрен особый порядок учетап. 5 ст. 223, п. 4.1 ст. 271, подп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ:

• у организаций — по налогу на прибыль, ЕСХН или УСНО;
• у предпринимателей — при расчете НДФЛ, ЕСХН или УСНО.

В течение 3 лет (считая год получения денег) в составе своих расходов надо отражать компенсационные и иные выплаты, связанные с переездом работников. Разумеется, все расходы должны быть подтверждены первичными документами.

Одновременно на сумму признанных расходов каждого периода, предусмотренных условиями получения средств финансовой поддержки, надо отразить в доходах часть полученных бюджетных средств. То есть полученные из бюджета деньги не надо сразу же отражать в доходах.

А вот если к окончанию третьего года у организации или предпринимателя останутся неизрасходованные по целевому назначению суммы финансовой поддержки, то их надо включить во внереализационные доходы.

Только если работодатель нарушит условия получения средств финансовой поддержки, все полученные из бюджета деньги надо будет полностью отразить как доход того налогового периода, в котором допущено нарушениеп. 5 ст. 223, п. 4.1 ст. 271, подп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. При этом придется подавать уточненную налоговую декларацию, доплачивать налог и уплачивать пени.

Как видим, при правильном использовании бюджетных средств излишние налоги платить с них в большинстве случаев не придется.

Даже если организация или предприниматель применяют «доходную» упрощенку (при которой расходы, как известно, не учитываются), проблем быть не должно. Ведь аналогичные субсидии, полученные «доходными» упрощенцами на развитие бизнеса и на открытие своего дела, должны отражаться в книге учета доходов и расходов (в том же порядке, что и у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы»)Письма ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18587@ (п. 1), от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@, от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@ (п. 2). Но несмотря на то что в книге субсидия показывается и в доходах, и в расходах, в декларацию по УСНО у «доходника» она попадать не должна, за исключением случаев, когда:

• <или>в конце установленного периода есть неиспользованный остаток субсидии;
• <или>субсидия истрачена не по назначениюПисьма ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18587@ (п. 1); Минфина от 21.03.2014 № 03-11-06/2/12461, от 09.07.2012 № 03-11-11/206.

На «доходно-расходной» упрощенке полученные бюджетные деньги увеличивают минимальный налог, если его нужно платить. Ведь все признаваемые доходы должны учитываться при его расчетеп. 6 ст. 346.18, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@.

Налоговые льготы для организаций, занимающихся социальным обслуживанием

Освобождены от НДС услуги по социальному обслуживанию граждан, которые признаны нуждающимися в таком обслуживанииподп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

На период с начала 2015 г. по конец 2019 г. по налогу на прибыль для таких организаций установлена налоговая ставка 0%п. 1.9 ст. 284, п. 1 ст. 284.5 НК РФ. Но чтобы в течение года иметь право применять льготную прибыльную ставку, нужно удовлетворять ряду условий:

• организация должна быть включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта РФ;
• доходы организации от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении «прибыльной» базы;
• в штате организации непрерывно должно числиться не менее 15 работников;
• организация не должна совершать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Перечень социальных услуг для применения ставки 0% должно утвердить Правительство РФ.

Применять льготную нулевую ставку с 1 января 2015 г. смогут те организации, которые в течение 2 месяцев со дня официального опубликования указанного перечня (но не позднее 31 декабря 2015 г.) представят в инспекцию письменное заявление с приложением необходимых сведений о численности работников, доходах и т. д. В дальнейшем в течение всего периода пользования льготой надо будет подтверждать соответствие организации установленным условиям.

Входную плату на спортивно-зрелищные мероприятия полностью освободят от НДС

От НДС будет освобождена реализация абонементов на спортивно-зрелищные мероприятия, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности (БСО).

Пока от налога освобождается только реализация входных билетов (которые также должны быть БСО) на такие мероприятияподп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ.

***

А с 1 октября 2015 г. экспортеры для подтверждения нулевой ставки НДС вместо бумажных копий перевозочных, товаросопроводительных и иных документов смогут по своему желанию представлять реестры этих документов в электронной форме. Для проверки представленных сведений налоговые органы могут запросить документы, сведения из которых включены в реестры. И если экспортер не представит такие документы в течение 20 календарных дней, обоснованность применения нулевой ставки будет считаться неподтвержденнойп. 15 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2015).