Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2015 г.
Содержание журнала № 3 за 2015 г.Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе
В конце 2014 г. на нашем сайте мы провели интернет-конференцию «Закрываем год: налог на прибыль и УСНО». На активность участников жаловаться не пришлось: вопросы сыпались как из рога изобилия. И конечно же, мы не можем не поделиться с нашими читателями ответами экспертов на самые любопытные вопросы.
Часть I — «прибыльная»
Договор переходит на следующий год: как учитывать доходы по нему
У нас в прошлом году был заключен договор подряда, переходящий на 2015 г. Но в 2014 г. работы не выполнялись. Нужно ли отражать доходы по договору?
: Если в вашем договоре предусмотрена поэтапная сдача работ и в 2014 г. не было завершено и передано заказчику ни одного этапа, то в доходах отражать ничего не нужно.
Если же в договоре поэтапная сдача не предусмотрена, то ответ на ваш вопрос зависит от того, что прописано в вашей учетной политике. Ведь для целей формирования налоговой «прибыльной» базы доходы от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапную сдачу, распределяются между отчетными периодами, в течение которых выполнение этих работ установлено договоро
- <или>равномерно;
- <или>пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.
Как именно распределяются доходы в вашей организации, должно быть закреплено в учетной политике:
- <если>равномерно (независимо от объема выполненных работ) — значит, вам придется показывать доходы в 2014 г.;
- <если>пропорционально доле сложившихся прямых расходов в общей сумме прямых расходов, запланированных сметой, — отражать доходы не нужн
оПисьма Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218, от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24634. Ведь у вас не было прямых расходов в 2014 году.
Взносы на капремонт — обычные расходы
У нашей компании в собственности есть нежилые помещения в многоквартирном жилом доме. В соответствии с Постановлением Правительства Московской области мы с 01.05.2014 ежемесячно перечисляем на счет управляющей компании взносы на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома. Как правильно отражать эти расходы?
: Поскольку такие взносы — это обязательный плате
Как можно предположить из вопроса, в вашем случае взнос на капремонт общего имущества включен в общий счет на оплату коммунальных услу
Дату учета расходов на связь можно не привязывать к дате «электронного» акта
Поставщик услуг связи отправляет нам в электронном виде акт оказанных услуг, подписанный его усиленной квалифицированной ЭЦП, в течение 5 рабочих дней с даты окончания периода оказания услуг. На какую дату учитывать расходы на услуги связи?
: Какого-либо специального порядка определения даты получения документов в электронном виде (кроме счетов-фактур) законом не установлено. При обмене электронными документами, подписываемыми ЭЦП, даты подписания и получения таких документов фиксируются у оператора электронного документооборота. То есть, если условиями договора с оператором связи предусмотрено составление акта приема-передачи оказанных услуг, расходы можно учесть на дату подписания такого акта, зафиксированную у оператора. Но можно и не связывать признание этих расходов с актом. И вот почему.
Датой признания расходов на услуги связи может
- <или>дата расчетов в соответствии с условиями договора;
- <или>дата предъявления оператором связи расчетных документов, то есть дата составления счет
аПисьмо Минфина от 26.01.2007 № 03-03-06/2/10; - <или>последнее число отчетного (налогового) периода.
Полагаем, что расходы на услуги связи целесообразно учитывать по дате расчетов, предусмотренной в договоре. Если по условиям договора обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет дата выставления счета. И расходы будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность их оплатит
В каком месяце издан приказ о премиях, в том они и учитываются
Организация ежемесячно выплачивает премии всем сотрудникам за производственные результаты. Дата начисления премии — последний календарный день месяца. Директор распорядился, чтобы премия за сентябрь попала в «прибыльные» расходы в сентябре. Каким числом в таком случае должен быть датирован приказ о выплате премий — фактической датой расчета премии (с 13 по 15 октября) или датой ее начисления (30 сентября)?
: Чтобы признать расходы на выплату премии в сентябре, приказ руководителя должен быть датирован сентябрем, так как премия начисляется на основании приказ
Устранение недоделок за пределами гарантийного срока учету расходов не помеха
В декабре 2013 г. мы сдали заказчику построенный объект и для целей налогообложения прибыли признали доходы от реализации.
В течение гарантийного срока в 2014 г. мы получили от заказчика рекламационный акт. Часть замечаний устраняли субподрядчики за свой счет, а остальные огрехи мы исправляли сами или с привлечением новых субподрядчиков. Акт снятия рекламации в 2014 г. заказчик подписал лишь по части замечаний, остальные будут сняты в 2015 г., когда уже завершится гарантийный срок.
Можем ли мы (как в 2014 г., так и в 2015 г.) признать понесенные нами расходы на устранение замечаний заказчика, учитывая, что в 2015 г. гарантийный срок истечет, но претензия была нам выставлена в период гарантийного срока?
: Чтобы признать те или иные расходы для целей налогообложения прибыли, они должны быть экономически обоснованны и связаны с деятельностью, направленной на получение доход
Первичка не может быть приложением к договору
Можно ли сделать неотъемлемым приложением к договору документ, подтверждающий отгрузку товара (форму
Если указание формы
: Неотъемлемые приложения к договору составляются для того, чтобы детализировать его условия. Поскольку договор — это соглашение двух или более сторо
Теперь что касается рисков при отсутствии спецификаций.
Условие о товаре — это существенное условие договора поставк
Однако у вас есть накладные на конкретные партии товара, в которых указан ассортимент и количество. А значит, можно говорить о заключении разовых сделок купли-продаж
Исправление учета после налоговой проверки
У нас проходила выездная проверка, по итогам которой нам предписано внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет. В решении ИФНС сказано: «...остатки готовой продукции на конец налогового периода на складе в 2011 г. составили 23 539,9 тыс. руб., а не 13 457,2 тыс. руб., как по данным налогоплательщика (отклонение 10 082,7 тыс. руб.)».
Таким образом, мы обязаны увеличить стоимость прямых расходов входящих остатков на 2012 г. на 10 082,7 тыс. руб. путем перенесения расходов на аренду из косвенных в прямые. Как правильно и каким периодом внести исправления?
: Вы неправильно сформировали перечень прямых расходов, необоснованно его сократив. Поэтому за
Свои расчеты лучше оформить в виде новых налоговых регистров, применяемых в вашей организации. Помимо регистров, при исправлении допущенных ошибок желательно составить также бухгалтерскую справку-расчет, в которой объяснить, что вы исправляете, как и почему.
Учитывая, что ошибка за 2011 г. выявлена налоговой инспекцией, а не вами самостоятельно, за этот год уточненную декларацию подавать не нужно. Исправление ошибок в декларациях за 2012 г. и последующие годы предполагае
- правильный расчет налоговой базы и самого налога на прибыль;
- доплату налога на прибыль (если требуется);
- уплату пени (если требуется);
- представление уточненной декларации в инспекцию.
Исправить выявленную ошибку за каждый из исправляемых периодов в текущем периоде, то есть в итоговой декларации за 2014 г. (без подачи уточненной декларации), можно, только
- в этом периоде был налог на прибыль к уплате;
- в результате корректировки базы этого периода сумма налога должна быть уменьшена (надо было признать больше расходов, чем раньше).
В этом случае в текущем периоде можно просто признать дополнительную сумму расходов.
Часть II — «упрощенная»
Офисный холодильник в расходы не спишешь
Рядом с нашей работой нет никаких точек общепита, поэтому сотрудники носят обеды из дома. Чтобы было где хранить еду, мы приобрели в офис холодильник. Можно ли его стоимость отнести на расходы?
: Очевидно, что затраты вашей фирмы на покупку холодильника — это расходы на обеспечение нормальных условий труда и бытовых нужд работнико
Работник поехал на семинар за границу? Оформляйте командировку
В числе видов деятельности нашей компании — продажа программного обеспечения. Посоветуйте, как правильно оформить и учесть в расходах участие сотрудника в дилерском семинаре-совещании, проводимом за границей (в Египте).
: Вы можете оформить эту поездку как загранкомандировку, цель которой — совещание с деловым партнером, что должно следовать из приказа о направлении в командировку. В этом случае вы сможете учесть в расходах стоимость проезда, суточные и другие командировочные затраты сотрудника, понесенные с разрешения работодател
Напомним, что при УСНО командировочные расходы признаютс
- <или>на дату утверждения авансового отчета, если расходы были оплачены за счет выданного работнику аванса;
- <или>на дату выплаты возмещения работнику, если они были оплачены за счет его собственных средств.
По какой выручке определяется субъект малого бизнеса
В Законе о развитии малого и среднего бизнес
: Независимо от применяемого режима налогообложения размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется по данным налогового учет
Перечислить пожертвования на счет учрежденного ООО = увеличить доходы
Мы — некоммерческая организация (фонд), применяем УСНО и существуем за счет пожертвований от других юрлиц на ведение нашей уставной деятельности. На расчетный счет ООО, учредителем которого является наш фонд, мы перечислили деньги для пополнения его оборотных средств. Считается ли для нас эта операция целевым использованием средств?
: Пожертвования, полученные некоммерческой организацией на ведение ею уставной деятельности от других организаций, не учитываются при применении УСНО, если она использует их по назначению и ведет по этим целевым поступлениям раздельный учет доходов и расходо
Для фонда целевым использованием пожертвований является их направление на те общественно-полезные цели, ради которых он был созда
Фонды, помимо своей уставной деятельности, вправе заниматься предпринимательской деятельностью (если это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует указанным целям). Для ведения такой деятельности они могут создавать хозяйственные общества или участвовать в них. Подобное участие также признается предпринимательство
Налоговые доходы ТСЖ зависят от договора с жильцами
У нашего ТСЖ с ресурсоснабжающими организациями заключены договоры на поставку энергоресурсов. Сумма, на которую выставляются счета на оплату, распределяется между жильцами. Кроме этого, в квитанции еще фигурирует сумма за техобслуживание. Какая сумма для упрощенки признается доходом: общая сумма по квитанции или только сумма за техобслуживание?
: Взносы и отчисления собственников жилых помещений на формирование резерва на проведение ремонта общего имущества ТСЖ не учитывает для целей налогообложени
- <если>с собственниками заключен агентский договор или договор комиссии на предоставление коммунальных услуг (до заключения договоров с ресурсоснабжающими организациями), по условиям которого ТСЖ обязуется заключить от своего имени, но в интересах жильцов и за их счет договоры с ресурсоснабжающими организациями, то тогда ТСЖ не учитывает поступившие от собственников платежи за коммунальные услуги в налоговых дохода
хподп. 9 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. В доходах будет учитываться лишь посредническое вознаграждение; - <если>такой договор не заключался либо он был заключен после оформления договоров с ресурсоснабжающими организациями, то тогда поступающие от собственников коммунальные платежи будут считаться для ТСЖ выручкой, которую нужно отражать в доходах. Но одновременно ТСЖ на «доходно-расходной» УСНО может учитывать в расходах суммы, перечисляемые ресурсоснабжающим организациям за оказание коммунальных услу
гст. 249, п. 1 ст. 346.15, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 10.02.2014 № 03-11-06/2/5152, от 26.12.2011 № 03-11-06/2/184.
Таким образом, если ваше ТСЖ действует как посредник, то платежи жильцов за коммунальные услуги не учитываются в доходах. Не будет являться доходом ТСЖ и перечисляемая жильцами плата за техобслуживание, если она направляется вами на формирование резерва на проведение ремонта общего имущества.
Оплата телефонных разговоров в командировке: вариант учета есть!
В Трудовом кодексе в числе командировочных расходов, которые работодатель обязан возместить работнику, направленному в командировку, значатся «иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодател
Означает ли это, что перечень закрытый и упрощенцы не вправе учитывать в расходах, в частности, компенсацию оплаты телефонных разговоров, произведенной командированным работником?
: «Упрощенный» перечень расходов на командировку аналогичен перечню тех же расходов для целей налогообложения прибыл
При этом хорошо бы иметь документы, подтверждающие, что телефонные переговоры велись работником по служебной необходимости, а не в личных целях. Таким документом может быть, например, чек из гостиницы с детализированным отчетом о телефонных номерах абонентов (номера телефонов, принадлежащих фирме, косвенно подтвердят факт разговоров по служебным вопросам) и стоимости звонков.
Суммовые разницы — за счет упрощенца
Помогите, пожалуйста, разобраться! Поставщик выставляет нам счета в евро, мы их оплачиваем в рублях по курсу на день оплаты. Накладные и счета-фактуры контрагент выписывает нам в рублях, при этом возникают разницы. Как нам их учитывать?
: Будем исходить из того, что в накладных и счетах-фактурах поставщик указывает суммы, пересчитанные в рубли по курсу на дату отгрузки.
То есть если рублевая сумма в отгрузочных документах поставщика больше суммы, которую вы заплатили, то можно учесть в расходах только уплаченную сумму. Если же в документах сумма меньше, то включить в расходы можно только указанную в отгрузочных документах сумму.