Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 февраля 2015 г.
Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера
Отражаем в учете ликвидацию лифта как отдельного объекта основных средств
Установка нового лифта предполагает техническое обследование и демонтаж старого. Техосмотр — регулярное мероприятие, и затраты на него — это всегда текущие расход
В этой статье будем исходить из того,
- лифт был принят к учету как отдельный объект основных средств;
- его амортизировали линейным способом в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;
- к моменту перевода на ликвидацию его стоимость списали на расходы не полностью.
Как ликвидируют лифт: этапы работ и документы
Решение о замене лифта принимает руководитель организации на основании заключения о состоянии лифта, которое выдается экспертами по итогам технического обследования. Можно издать приказ о выводе лифта из эксплуатации. И этим же приказом назначить ликвидационную комисси
Как правило, лифт разбирает специализированная фирма. По окончании демонтажных работ с этой фирмой подписывается отдельный
В результате разборки лифта могут остаться МПЗ, пригодные к дальнейшему использованию (продаже, обмену и т. д.). Приходуйте их по мере появления. Передачу МПЗ на склад оформляйте приходными ордерами по форме
В день завершения ликвидации лифта комиссия оформляет и подписывает акт на его списани
Налог на прибыль: расходы будут обязательно, а доходы — не всегда
Остаточную стоимость лифта и затраты на его демонтаж включайте во внереализационные расходы после полного завершения работ на основании акта о списании лифт
В судебной практике встречаются решения (не по лифтам), разрешающие учесть расходы на демонтаж до оформления акта о списании основного средства — на дату завершения рабо
Так как с даты перевода на ликвидацию лифт не используется и не будет использоваться для извлечения дохода, он автоматически выбывает из состава амортизируемого имущества. В последний раз амортизацию по нему начисляйте в месяце принятия решения о демонтаж
Существует мнение, что «налоговую» амортизацию нужно начислять до месяца завершения демонтажа включительно, несмотря на то что в этот период лифт уже не используется в деятельности. Это мнение основано на разъяснениях Минфина по ситуациям, когда основное средство временно перестают использовать в деятельности, приносящей доход, и на этом основании исключают из состава амортизируемого имуществ
Однако такой подход, во-первых, более опасный (амортизационные расходы за месяцы демонтажа признаются раньше), а во-вторых, более трудоемкий (в бухучете амортизацию в последний раз начисляют в месяце перевода лифта на ликвидацию, а значит, могут возникнуть разницы по ПБУ
В процессе демонтажа по мере получения МПЗ, которые можно как-то использовать, определяйте их рыночную цену и включайте ее во внереализационные доход
Вычет входного НДС по демонтажу не проблема
При наличии счета-фактуры входной НДС со стоимости демонтажных работ принимайте к вычету после отражения расходов в учет
В бухучете могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02
После перевода лифта на ликвидацию списывайте его с учета — включайте остаточную стоимость в прочие расходы. Затраты на демонтаж (за вычетом НДС) относите к прочим расходам по мере выполнения работ, не дожидаясь оформления акта на списание лифт
Оставшиеся после ликвидации МПЗ, годные к дальнейшему использованию, приходуйте по мере их выявления по рыночной стоимости и признавайте в бухучете прочие доход
Пример. Учет ликвидации лифта
/ условие / Первоначальная стоимость лифта в бухгалтерском и налоговом учете — 210 000 руб. Амортизация по нему начислена в сумме 175 000 руб. (в том числе за месяц вывода из эксплуатации). Демонтаж закончили в следующем квартале, и работы обошлись в 324 500 руб., в том числе НДС 49 500 руб. После разборки лифта остались материалы, рыночная стоимость которых равна 20 000 руб. (без НДС).
/ решение / Проводки будут следующие.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату перевода лифта на ликвидацию | |||
| Списана первоначальная стоимость лифта | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» | 210 000 |
| Списана сумма амортизации по выбывшему лифту | 02 «Амортизация основных средств» | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 175 000 |
| Остаточная стоимость лифта отнесена на прочие расходы (210 000 руб. – 175 000 руб.) | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 35 000 |
| Отражен ОНА (35 000 руб. х 20%) | 09 «Отложенные налоговые активы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» | 7 000 |
| В ходе демонтажа | |||
| Приняты к учету материалы, полученные при ликвидации лифта | 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 20 000 |
| На дату подписания акта о приемке демонтажных работ | |||
| Выполнены работы по демонтажу лифта (324 500 руб. – 49 500 руб.) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 275 000 |
| Отражен НДС, предъявленный подрядчиком | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 49 500 |
| Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком | 68, субсчет «НДС» | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 49 500 |
| На дату утверждения акта о списании лифта | |||
| Погашен ОНА | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 09 «Отложенные налоговые активы» | 7 000 |
***
Спор о восстановлении входного НДС с остаточной стоимости ликвидируемого основного средства идет так давно, что уже представляется вечным. За это время позиция налоговиков устоялась. По их мнению, поскольку ОС перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности, НДС с остаточной стоимости объекта следует восстановить и включить в расходы при налогообложении прибыл
