Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2015 г.

Содержание журнала № 4 за 2015 г.
На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

«ОСновная» статья расходов на упрощенке

Порой на упрощенке разобраться с налогообложением основного средства даже сложнее, чем на общем налоговом режиме. Формирование стоимости ОС при переходе на УСНО, пересчет налоговой базы при продаже ОС как раз такие случаи.

Прежде чем ответить на связанные с этим вопросы, напомним, в каких случаях и как НК РФ предписывает пересчитывать налоговую базу.

Для тех ОС, у которых определенный по правительственной КлассификацииПостановление Правительства от 01.01.2002 № 1 СПИ не превышает 15 лет, правило следующее. Если вы реализуете (продаете, передаете в собственность по договору мены или иным способом) такое ОС до истечения 3 лет с конца того квартала, в котором вы начали учитывать его стоимость в «упрощенных» расходах, то вам придется пересчитать УСНО-базу за все прошедшие с тех пор отчетные и налоговые периодыабз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 03.03.2014 № 03-11-11/8833. Нужно убрать из расходов ранее учтенные затраты на приобретение объекта и включить в расходы амортизацию, начисленную по правилам гл. 25 НК РФ с начала учета затрат на это ОС по месяц его выбытия включительно. То есть придется доплатить налог и пени, а также сдать уточненные декларации за исправленные таким образом годы.

Для ОС со сроком службы больше 15 лет базу нужно пересчитать точно так же, но в другом случае — если вы передаете объект раньше, чем прошло 10 лет с момента его приобретения.

Для упрощенца все приобретаемые ОС как новые

Е.К. Лесненко, Ленинградская обл.

У нас УСНО «доходы минус расходы». В 2011 г. приобрели ОС, бывшее до этого в эксплуатации. Предыдущий собственник в своем налоговом учете установил срок службы 16 лет (7-я амортизационная группа) и использовал объект 5 лет.
Решено продать это ОС в 2015 г. То есть с момента приобретения 10 лет еще не прошло. Но зато прошло больше 3 лет с начала списания стоимости ОС в налоговые расходыподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Можем ли мы установить его СПИ меньше 15 лет с учетом того, что ОС у предыдущего собственника уже амортизировалось? Ведь в случае «досрочной» продажи для нас действуют правила гл. 25 НК РФ, а она предусматривает уменьшение СПИ на количество месяцев эксплуатации у предыдущего собственникап. 7 ст. 258 НК РФ. И тогда при продаже объекта налог пересчитывать не придется.

: Налоговую базу за все время пользования этим ОС все же необходимо пересчитать.

Налогоплательщики на УСНО при вводе в эксплуатацию ОС не определяют в налоговом учете его амортизационную группу и не начисляют амортизацию. А значит, и СПИ объекта не устанавливают — в отличие от плательщиков налога на прибыль. Последние, напомним, на дату ввода в эксплуатациюп. 1 ст. 258 НК РФ вправе установить СПИ подержанного ОС за вычетом времени его использования у предыдущего собственника (либо, если оно полностью самортизировано, самостоятельно определить срок службы)п. 7 ст. 258 НК РФ.

Когда вы вводили ОС в эксплуатацию, правила гл. 25 НК РФ на вас еще не распространялись. Воспользоваться этими правилами вы должны уже после того, как возникла необходимость пересчета базы, и только для расчета сумм амортизации. А для решения вопроса о необходимости пересчитывать налог при продаже объекта на УСНО его СПИ, как мы уже сказали, определяется исключительно по утвержденной Правительством РФ Классификацииабз. 8 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1. И в ней об уменьшении срока для подержанных ОС ничего не сказано.

Поэтому если ваше ОС по Классификации попадает в группу со сроком службы больше 15 лет, то налог вы должны пересчитать. А вот сам пересчет происходит уже по установленным гл. 25 НК РФ правилам, то есть путем включения в налоговые расходы сумм амортизации. И для расчета амортизации линейным способом вы уже вправе взять уменьшенный СПИ.

Как определить стоимость «переходных» ОС

С.А. Гребенщикова, Приморский край

Перешли с 01.01.2015 на упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Есть основные средства, оплаченные и введенные в эксплуатацию еще во время применения общего режима. В этом случае на момент перехода на упрощенку нужно отразить в УСНО-учете остаточную стоимость таких ОС, которая потом включается в «упрощенные» расходы.
Она представляет собой разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Мы заметили, что тут ничего не сказано о вычете амортизационной премии, ранее примененной по этим ОС. Правильно ли мы понимаем, что можно не вычитать ее из первоначальной стоимости при определении УСНО-стоимости «переходных» ОС?

: Формальные основания для этого есть. Как видим, в УСНО-учете отражается остаточная стоимость ОС на момент перехода на упрощенку, которая не просто берется из «прибыльного» учета, а специально рассчитывается указанным вами образом: цена приобретения за минусом «прибыльной» амортизации.

При этом амортизационная премия не является частью начисленной в целях налога на прибыль амортизации.

Однако при таком подходе получится, что вы в налоговых целях дважды учтете расходы в сумме амортизационной премии: сначала на общем режиме собственно как премию, потом на упрощенке как часть стоимости ОС. Ваша ИФНС вряд ли с этим согласится. Да и Минфин против такого подходаПисьмо Минфина от 13.09.2006 № 03-11-04/2/192. Кроме того, это противоречило бы принципу однократного учета расходов.

Поэтому безопасный вариант — при определении остаточной стоимости ОС, учитываемой на УСНО, вычесть амортизационную премию.

С.А. Гребенщикова, Приморский край

Также в порядке определения стоимости «переходного» ОС для УСНО не сказано, что цену его приобретения (сооружения, изготовления, создания) нужно увеличить на оплаченную до перехода на упрощенку стоимость модернизаций и реконструкций, проведенных во время эксплуатации ОС на общем режиме. Они увеличили налоговую первоначальную стоимость ОСп. 2 ст. 257 НК РФ, амортизировались в ее составе и еще не полностью списаны в налоговые расходы. Получается, недосписанную стоимость модернизаций и реконструкций уже нельзя учесть в расходах на упрощенке?

: Списываемую в УСНО-расходы остаточную стоимость «переходных» ОС нужно определить с учетом стоимости их реконструкции и модернизации. Ведь при исчислении «упрощенного» налога полученные доходы подлежат уменьшению, в частности, и на расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средствподп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А под основными средствами понимается часть имущества, которое признается амортизируемым в соответствии с гл. 25 НК РФ. Поскольку стоимость реконструкции и модернизации включается в стоимость амортизируемого имущества, то ее можно рассматривать как часть цены приобретения, сооружения, изготовления, создания «переходного» ОС.

Пересчитывать ли УСНО-базу при продаже ОС, приобретенных до перехода на упрощенку

Е.Н. Бархатова, г. Москва

Применяем упрощенку с 2011 г., перешли на нее с ОСНО. До перехода несколько лет амортизировали в налоговом учете оборудование с общим сроком службы 16 лет. На момент перехода определили остаточную стоимость объектап. 2.1 ст. 346.25 НК РФ и затем каждый год на УСНО включали в расходы при расчете налоговой базы по 1/10 от этой стоимости в годподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В 2015 г. планируем это оборудование продать.
Правильно ли мы понимаем, что для таких ОС не действует правило о пересчете налоговой базы в случае продажи ранее 10 лет с момента приобретения? Ведь в «упрощенные» расходы мы списали не всю стоимость ОС, а только ее часть, причем не сразу в первый год применения упрощенки, а постепенно. А пересчет базы — это «штраф» для тех, кто списал сразу всю стоимость ОС в уменьшение налоговой базы, а потом, вместо того чтобы пользоваться им, продал.

: Пересчитывать базу нужно в случае «досрочной» продажи любого ОС. Никаких исключений для объектов, которые были приобретены еще до перехода на упрощенку и стоимость которых начали списывать в налоговые расходы еще на общем режиме, увы, нетПисьма Минфина от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105, от 09.11.2007 № 03-11-04/2/273.

Это верно и для «переходных» ОС со сроком службы до 15 лет включительно. Но тут базу придется пересчитывать в случае, если вы продадите ОС до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в «упрощенных» расходах. Этот момент нужно определять так же, как и для ОС, приобретенных во время работы на УСНО, то есть как конец квартала, в котором вы начали включать в «упрощенные» расходы стоимость ОС. А для всех «переходных» ОС это первый квартал работы на упрощенке.

Продажа «переходных» ОС: как лучше рассчитать амортизацию

И.Е. Вахно, г. Красногорск

«Досрочно» продаем ОС, которое было приобретено еще до перехода на УСНО и до этого амортизировалось на общем налоговом режиме. Возник вопрос, как рассчитать амортизацию, суммы которой следует включить в «упрощенные» расходы вместо ранее списанной в них стоимости объекта. Правильно ли мы понимаем, что следует продолжить амортизацию этого ОС, начатую еще на общем режиме, так, как будто мы не переходили на упрощенку?

: Просто продолжить амортизацию (точнее, ежемесячно начислять ее в тех же самых суммах) получится, только если на ОСНО в налоговом учете у вас был линейный способ и для пересчета базы на УСНО вы воспользуетесь им же.

Но это не единственный вариант, есть и другие. Вы можете рассчитать амортизацию так, чтобы включить в «упрощенные» расходы как можно бо´ль­шую часть оставшейся на момент перехода на УСНО стоимости ОС. Прежде чем назвать возможные варианты, поясним, на чем они основаны.

Вы перешли на другой налоговый режим, и «прибыльного» налогового учета у вас с тех пор больше нет. С момента перехода вы начали вести новый налоговый учет — в целях УСНО, по правилам гл. 26.2 НК РФ. Поэтому вам нужно заново определить норму амортизации, причем исходя из данных УСНО-учета основных средств, а не «прибыльного» налогового учета. А в «упрощенном» учете вы по правилам гл. 26.2 НК РФ сформировали новую стоимость «переходного» ОС (а не просто перенесли данные о стоимости из «общережимного» учета)п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. И хотя она оказалась равна остаточной стоимости ОС в «прибыльном» учете, в целях расчета УСНО-амортизации ее нужно принимать за первоначальную. При этом вы не обязаны придерживаться того же способа амортизации, который был у вас на общем режиме перед переходом на УСНО.

ВАРИАНТ 1. До перехода на упрощенку был линейный способ, а для пересчета базы на УСНО выбираем нелинейный. Во многих случаях это позволит списать в расходы бо´ль­шую часть стоимости ОС. Ведь при нелинейном способе бо´ль­шая часть стоимости ОС списывается в первые годы.

Имейте в виду: если вы будете впоследствии делать пересчет базы за те же годы в связи с продажей других ОС, вам придется использовать нелинейный способ и по ним тоже, так как нелинейный способ применяется в отношении всего амортизируемого имущества (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8—10-ю амортизационные группы) и может быть изменен на линейный не чаще одного раза в 5 летстатьи 258, 259.2 НК РФ.

Если же вы пересчитываете базу за год, в котором в связи с «досрочной» продажей другого ОС уже начислили амортизацию линейным методом, то нелинейная амортизация за этот год невозможнап. 1 ст. 259 НК РФ.

Однако этот вариант выгоден не всегда. Так, если на момент перехода на упрощенку СПИ объекта уже подходил к концу и остаточная стоимость была невелика, суммы амортизации могут оказаться меньше, чем при использовании линейного способа.

ВАРИАНТ 2. На ОСНО был нелинейный способ, а для пересчета базы на УСНО выбираем линейный. То есть определяем норму амортизации исходя из остаточной стоимости ОС на дату начала применения УСНО и оставшегося СПИ. Это может быть выгодно, если на момент перехода на упрощенку бо´ль­шая часть стоимости ОС уже была списана в налоговые расходы. Ведь для расчета линейной амортизации вы будете брать СПИ объекта, оставшийся на момент перехода на УСНО, а при нелинейном способе норма амортизации зависит только от амортизационной группы, к которой отнесено ОС в соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ, то есть учитывается весь СПИп. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Так можно поступить даже в том случае, если до перехода на УСНО нелинейный способ вы использовали меньше 5 лет. Ведь на упрощенке налоговый учет ОС начат заново и в момент перехода на упрощенку запрет на смену нелинейного способа раньше 5 летстатьи 258, 259.2 НК РФ остался в прошлом вместе с общим режимом.

КУДиР при досрочной продаже ОС не исправляем

А.Е. Черкезова, г. Челябинск

Продаем технику, которая была учтена в расходах на УСНО меньше 3 лет назад, и пересчитываем налоговую базу за эти годы. Нужно ли внести соответствующие изменения в книгу учета доходов и расходов за все годы, прошедшие с момента начала списания стоимости ОС в расходы?

: Книгу за прошлые годы исправлять не нужно. Ведь на момент заполнения КУДиР за те периоды у вас все было сделано правильно. А обстоятельства, с которыми НК РФ связывает необходимость пересчета базы за прошлые периоды (то есть «досрочная» продажа ОС), возникли только сейчас.

Поэтому основанием для составления уточненных деклараций будет бухгалтерская справка с пересчетом налоговой базы за каждый годПисьмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@. В ней также укажите основное средство, по которому сделан пересчет, дату его принятия к учету, начисленную сумму амортизации за период его эксплуатации, приведите ее расчет, а также расчет пеней, которые вам придется заплатить в результате пересчета базы.

Пересчет налоговой базы при продаже ОС, стоимость которого ошибочно не попала в расходы

А.Е. Синелькина, г. Краснодар

ООО на УСНО продает автомобиль на третий год с момента его приобретения. При этом обнаружилось, что стоимость автомобиля по ошибке не была включена в расходы за год его оплаты и ввода в эксплуатацию. Вправе ли мы при продаже автомобиля включить в налоговые расходы прошлых периодов амортизацию и если да, то как это сделать?
Сомневаемся из-за того, что в НК РФ сказано о пересчете налоговой базы с включением в нее сумм амортизации в случае продажи ОС ранее 3 лет с момента учета его стоимости в расходахабз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. А у нас этого момента не было, так как мы стоимость ОС в расходах не учли.

: Право включить амортизацию в расходы у вас есть. В указанном вами положении НК РФ речь идет не о фактическом моменте учета стоимости ОС в «упрощенных» расходах, а о моменте, когда она должна была быть учтена в расходах по правилам гл. 26.2 НК РФ. Ведь включение определенных этой главой затрат в расходы — это не право налогоплательщика (как, например, вычет по НДС), а обязательный элемент формирования налоговой базып. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вопрос в том, как именно следует включить амортизацию в расходы прошлых периодов. Нужно ли за тот год, в котором стоимость ОС следовало списать в «упрощенные» расходы, пересчитать налоговую базу дважды (и соответственно, сдать за этот год две уточненные декларации): сначала включить всю стоимость ОС в расходы года, в котором оно было оплачено и введено в эксплуатацию, а потом заменить ее амортизацией? В Минфине нас заверили, что в этом нет необходимости.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если обнаружилось, что стоимость ОС, продаваемого до истечения указанного в абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ срока, по ошибке не была включена в расходы в год его оплаты и ввода в эксплуатацию, а организация хочет исправить эту ошибку и учесть в расходах суммы амортизации по гл. 25 НК РФп. 3 ст. 346.16 НК РФ, то сделать это можно следующим образом. Нужно один раз пересчитать налоговые базы за все налоговые и отчетные периоды с момента, когда ОС нужно было начать списывать в расходы, сразу включив в расходы этих периодов амортизацию.

То есть достаточно сдать следующие уточненные декларации по налогу, уплачиваемому на УСНО:

  • за год, в котором стоимость автомобиля должна была быть учтена в налоговых расходах. Номер корректировки — 1. Включите в расходы ежемесячную амортизацию (в КУДиР, как мы сказали выше, уже исправлять ничего не нужно). В результате, скорее всего, образуется переплата налога за этот период;
  • за следующий год. Номер корректировки — 1. Включите суммы амортизации в расходы. И здесь тоже, скорее всего, появится переплата налога.

Добавьте к этому комплекту заявление о зачете либо возврате переплаты по налогупп. 4, 6 ст. 78 НК РФ и отправьте все это в инспекцию.

Также включите амортизацию в расходы текущего года — с его начала по месяц продажи автомобиля включительноп. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ. Если из-за этого получится, что вы излишне заплатили авансы за I квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года, то вы сможете учесть переплату при перечислении налога, исчисленного по итогам года.

Тут возникает еще один вопрос. Раз показывать в декларации включение стоимости ОС в расходы не обязательно, нельзя ли сделать проще — воспользоваться правом исправлять «положительные» для бюджета ошибки и искажения текущим периодомабз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ и включить всю рассчитанную амортизацию в расходы того квартала, в котором реализовано ОС? Конечно, при условии, что невключение ее в расходы предыдущих 2 лет даст переплату налога за каждый год (то есть по итогам каждого года был начислен не минимальный налог). Да, в Минфине считают этот вариант допустимым.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если в описанной ситуации невключение амортизации в расходы за предыдущие 2 года приводит к переплате налога, то налогоплательщик вправе не сдавать уточненные декларации и целиком учесть рассчитанную за время пользования ОС амортизацию в расходах того квартала, в котором оно реализованоабз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Даже «убыточные» декларации лучше уточнить

Е.Д. Вилисова, главбух

Что делать, если пересчет базы при «досрочной» продаже ОС не даст увеличения налога, так как за год списания его стоимости в расходы был убыток и при пересчете по правилам гл. 25 НК РФ тоже получается убыток? Нужно ли корректировать размер убытка в декларации?

: У вас из-за «досрочной» продажи основного средства не возникает недоплаты налога за период учета стоимости ОС в расходах. Поэтому сдавать уточненную декларацию за этот период и за следующие, прошедшие до момента продажи ОС, вы не обязанып. 1 ст. 81 НК РФ.

Но лучше все-таки это сделать — для того чтобы у инспекции были верные данные о размере убытка. Ведь он подлежит переносу на следующие годы в течение 10 летп. 7 ст. 346.18 НК РФ и важен его размер.

Например, если в 2015 г. у вас налоговые доходы будут больше расходов, то вы сможете уменьшить базу по УСНО за указанный год на всю сумму убытка или на ее часть. При этом у вас должны быть документы, подтверждающие размер убытка, в том числе и бухгалтерская справка с перерасчетом налоговых расходов в связи с «досрочной» продажей ОС, и декларация, в которой отражен достоверный размер убытка.

К моменту продажи ОС успели перейти на ОСНО: сдавать ли уточненки за периоды работы на упрощенке?

Е.В. Козеева, г. Москва

Продали ОС до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в УСНО-расходах. На момент продажи организация уже успела перейти на общий налоговый режим. Обязаны ли мы пересчитать базу по УСНО за год учета стоимости ОС в «упрощенных» расходах и следующий за ним год работы на упрощенке?

: Такой обязанности у вас нет. Пересчитать базу обязан налогоплательщикп. 3 ст. 346.16 НК РФ, под которым в гл. 26.2 НК РФ понимаются организация или ИП, применяющие упрощенную системуп. 1 ст. 346.12 НК РФ. На момент продажи ОС ваша организация уже не является плательщиком на УСНО, и поэтому на нее не распространяются положения гл. 26.2 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Основные средства / Недвижимость / Капвложения
Основные средства / Недвижимость / Капвложения

2024 г.

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучетеМодернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучетеРазукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 16
Тест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 15
В каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямым
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Продажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуБухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 6
Принимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы

2022 г.

№ 23
Налоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХН
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 14
Как выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовикаУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучетеКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствий
№ 12
Бухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствия
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 9
Оформляем объединение отдельных объектов ОС в один
№ 6
Объединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодноОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание