Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2015 г.
Содержание журнала № 4 за 2015 г.Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные
Если ваши работники не болеют и не уходят в декрет, можно сказать, что это везение. Ведь не придется начислять и выплачивать пособия и задумываться о том, как их учитывать при расчете налога при УСНО. Ваша задача сводится только к правильному начислению взносов в ФСС с выплат работникам и перечислению их в Фонд. При этом уплаченные взносы упрощенцы:
- с объектом «доходы минус расходы» отражают в графе 5
КУДиР и включают в расходы на дату перечисления вФССподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н (далее — Порядок); - с объектом «доходы» отражают в разделе IV
КУДиР и уменьшают на них исчисленный за отчетный период авансовый платеж или налог загодп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; пп. 5.2, 5.5, 5.7, 5.10 Порядка.
А вот если вы выплачиваете работникам различные соцстраховские пособия, тогда возникают вопросы: на какую дату и в какой сумме нужно включать в расходы страховые взносы или уменьшать на них налог при УСНО? Ведь в ФСС в этом случае вы перечислите не всю сумму начисленных взносов, а за минусом выплаченных работникам пособи
Чтобы в этом разобраться, надо сначала понять, какие суммы соцстраховских пособий вы можете учесть при УСНО.
Вы выплачиваете все виды пособий, а при УСНО учитываете только больничные
Вы, как работодатель, должны выплачивать работникам следующие пособи
- по временной нетрудоспособности (болезнь, травма самого работника, уход за больным ребенком или другим больным членом семьи и др.);
- по беременности и родам;
- женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности (единовременно);
- при рождении ребенка (единовременно);
- по уходу за ребенком (ежемесячно, в общем случае до достижения ребенком полутора лет).
Эти пособия изначально вы рассчитываете и полностью выплачиваете работникам, а потом засчитываете в счет уплаты страховых взносов в ФСС. Но не все выплаченные суммы пособий вы можете учесть при УСНО.
Пособие по временной нетрудоспособности, причиной которой является болезнь или травма работника, выплачивается из двух источнико
- из средств работодателя — за первые 3 дня болезни;
- из средств ФСС — начиная с
4-го дня и до окончания болезни.
А источником всех остальных пособий являются только средства
Так что при УСНО вы можете учесть только пособие по болезни и только за первые 3 дня. То есть именно то, на что вы потратили свои деньги. С пособиями по болезни за эти 3 дня вы поступаете так:
- <если>объект «доходы минус расходы» — включаете в расходы в день их выплаты работникам и отражаете в графе 5
КУДиРподп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка; - <если>объект «доходы» — уменьшаете на них исчисленный за отчетный период авансовый платеж или налог за год (разумеется, при соблюдении
50%-го ограничения(см. ниже))п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Выплаченные пособия с
Пособия, зачтенные в счет уплаты взносов = взносы, уплаченные в ФСС
Если вы выплачиваете пособия работникам и у вас объект «доходы минус расходы», то у вас будут две даты включения взносов в расходы:
- первая — это дата уплаты в ФСС разницы между суммой взносов, начисленных за месяц, и суммой пособий, выплаченных работникам в этом месяц
еч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ. С этой разницей никаких вопросов не возникает, ее надо отразить в графе 5КУДиР на дату перечисления взносовподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка; - вторая — это дата, на которую происходит зачет выплаченных работникам пособий по болезни в счет суммы начисленных взносов. И здесь возникают вопросы: что это за дата и можно ли вообще считать зачтенную сумму взносов (равную сумме выплаченных пособий) уплаченной в ФСС и учесть ее в расходах при УСНО?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Законодательством о страховых взносах предусмотрено, что сумма взносов, подлежащих перечислению работодателями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (пособий по больничным листам, по беременности и родам, по уходу за ребенком и
др.)ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ. То есть происходит зачет выплаченных пособий в счет уплаты страховых взносов в ФСС. Следовательно, расходы на выплату пособий в пределах начисленных сумм взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период по сути являются уплаченными работодателями страховыми взносами в ФСС за этот период. А значит, их можно учесть в расходах в качестве уплаченных взносо
вподп. 7 п. 1 ст. 346.16. В книге учета доходов и расходов их целесообразно отражать в последний день отчетного (налогового) периода (то есть на последнее число каждого квартала).
Это объясняется тем, что:
- сумма уплаченных взносов за отчетный (расчетный) период в такой ситуации определяется расчетным путем;
- расчет подлежащих уплате в ФСС взносов и зачтенных в счет их уплаты пособий делается ежеквартально и отражается в форме
4-ФСС; - авансовые платежи по УСНО также исчисляются ежеквартальн
о”.
Если же сумма выплаченных пособий за каждый месяц будет больше суммы начисленных взносов, то в ФСС ничего перечислять не нужно. В этом случае в расходах при УСНО можно учесть всю начисленную сумму страховых взносов в ФСС. И в графе 5
Пример. Определение суммы взносов в ФСС и пособий, включаемых в расходы
/ условие / В организации трудятся 20 работников. Для упрощения примера допустим, что оклад каждого — 15 000 руб. и других доходов не было. В течение полугодия 2015 г. за каждый месяц начисленная сумма взносов в ФСС за всех работников составила 8700 руб. (15 000 руб. х 20 чел. х 2,9%). Допустим, с января по май в каждом месяце болел один работник и в каждом месяце за счет средств организации выплачивалось пособие за 3 дня болезни в сумме 2200 руб. Сумма пособия за счет средств ФСС показана ниже в таблице.
/ решение / В таблице показаны даты учета в расходах сумм страховых взносов в ФСС и выплаченных пособий.
Месяц | Сумма начисленных взносов в ФСС, руб. | Сумма выплаченных пособий по болезни, руб. | Сумма к уплате в ФСС, руб. (графа 2 – графа 5) | Взносы в ФСС, включаемые в расходы | Больничные, учитываемые в расходах | ||||
Всего (графа 4 + графа 5) | за счет средств работодателя | за счет средств ФСС | Дата | Сумма, руб. | Дата | Сумма, руб. (графа 4) | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
Январь | 8 700 | 7 500 | 2 200 | 5 300 | 3 400 | — | 0Начисленные за январь взносы включаются в расходы на дату их перечисления в ФСС только в той сумме, в которой они уплачены. То есть 05.02.2015 в графе 5 | 22.01.2015 | 2 200Больничные, выплаченные за счет ваших средств, включаются в расходы на дату их выплаты работникам. На эту же дату их надо отразить в графе 5 |
Февраль | 8 700 | 11 200 | 2 200 | 9 000 | —Так как сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму начисленных за месяц взносов, то взносы в ФСС за февраль и март перечислять не нужно | 05.02.2015 | 3 400Начисленные за январь взносы включаются в расходы на дату их перечисления в ФСС только в той сумме, в которой они уплачены. То есть 05.02.2015 в графе 5 | 25.02.2015 | 2 200 |
Март | 8 700 | 14 200 | 2 200 | 12 000 | —Так как сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму начисленных за месяц взносов, то взносы в ФСС за февраль и март перечислять не нужно | 31.03.2015 | 22 700Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС (графа 5 таблицы), превышает сумму взносов, начисленных за этот период (графа 2 таблицы), то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся часть. То есть в графе 5 При этом в таблице 1 по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.); по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.). В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 превышения суммы пособий над начисленной суммой взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 | 31.03.2015 | 2 200Больничные, выплаченные за счет ваших средств, включаются в расходы на дату их выплаты работникам. На эту же дату их надо отразить в графе 5 |
Итого за I квартал | 26 100Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС (графа 5 таблицы), превышает сумму взносов, начисленных за этот период (графа 2 таблицы), то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся часть. То есть в графе 5 При этом в таблице 1 по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.); по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.). В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 превышения суммы пособий над начисленной суммой взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 | 32 900 | 6 600 | 26 300Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС (графа 5 таблицы), превышает сумму взносов, начисленных за этот период (графа 2 таблицы), то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся часть. То есть в графе 5 При этом в таблице 1 по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.); по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.). В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 превышения суммы пособий над начисленной суммой взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 | — | — | 26 100Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС (графа 5 таблицы), превышает сумму взносов, начисленных за этот период (графа 2 таблицы), то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся часть. То есть в графе 5 При этом в таблице 1 по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.); по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.). В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 превышения суммы пособий над начисленной суммой взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 | — | 6 600 |
Апрель | 8 700 | 10 500 | 2 200 | 8 300 | 400За апрель сумма больничных, засчитываемая в счет уплаты взносов в ФСС (8300 руб.), меньше суммы начисленных взносов (8700 руб.). Поэтому получается сумма к уплате в ФСС 400 руб. Но ее в Фонд перечислять не нужно, поскольку она перекрывается переплатой за I квартал (3600 руб.). А раз взносы в сумме 8700 руб. в ФСС не перечислялись, то учесть их в расходах можно будет на последний день II квартала | — | 0 | 24.04.2015 | 2 200 |
Май | 8 700 | 2 200 | 2 200 | 0 | 8 700В мае организация выплачивала пособие только за счет своих средств. На начало мая переплата в ФСС составила 3200 руб. (3600 руб. – 400 руб. (сумма к уплате за апрель)). Так что сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май с учетом имеющейся переплаты, составит 5500 руб. (8700 руб. – 3200 руб.). Ее организация перечислила в ФСС 08.06.2015 | — | 0 | 22.05.2015 | 2 200 |
Июнь | 8 700 | 0 | 0 | 0 | 8 700 | 08.06.2015 | 5 500В мае организация выплачивала пособие только за счет своих средств. На начало мая переплата в ФСС составила 3200 руб. (3600 руб. – 400 руб. (сумма к уплате за апрель)). Так что сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май с учетом имеющейся переплаты, составит 5500 руб. (8700 руб. – 3200 руб.). Ее организация перечислила в ФСС 08.06.2015 | — | 0 |
30.06.2015 | 11 900Взносы за июнь в сумме 8700 руб. организация перечислила 06.07.2015. Поэтому и в расходах их можно учесть только в июле. А в июне в графе 5 08.06.2015 — перечисленную сумму взносов за май — 5500 руб.; 30.06.2015 — взносы за апрель и май в сумме 11 900 руб. (8700 руб. + 3200 руб.), которые не перечислялись в ФСС | ||||||||
Итого за II квартал | 26 100 | 12 700 | 4 400 | 8 300 | 17 800 | — | 17 400 | — | 4 400 |
Итого за полугодие | 52 200 | 45 600 | 11 000 | 34 600 | 17 600 | — | 43 500 | — | 11 000 |
Упрощенцы с объектом «доходы»
Упрощенцы с объектом «доходы» на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, а также выплаченных работникам больничных уменьшают сумму исчисленного авансового платежа и налога за
***
В случае если сумма выплаченных пособий за каждый месяц будет больше суммы начисленных взносов, получается, что у ФСС долг перед вами. Чаще всего это происходит, когда одна из сотрудниц уходит в декрет и ей начисляется пособие по беременности и родам или когда у вас много сотрудников, которые имеют право на оплату больничного в размере 100%. В этом случае вы может
- <или>образовавшуюся переплату зачесть в счет уплаты страховых взносов в этом году. То есть вы ежемесячно начисляете взносы в ФСС, но не перечисляете их в Фонд до тех пор, пока разница полностью не погасится. Причем такой зачет можно делать только до конца расчетного периода — календарного года. А незачтенную сумму переплаты надо в декабре вернуть из
ФССч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; - <или>сразу попросить возмещение из ФСС на выплату пособий.