Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2015 г.

Содержание журнала № 4 за 2015 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

«Вмененное» ОП: смена адреса не пройдет незамеченной

Представьте, что ваша компания ведет ЕНВД-бизнес через обособленное подразделение (ОП). А затем ОП переезжает на новое место в пределах территории, подведомственной той же налоговой инспекции, где оно уже состоит на учете, но в другом муниципальном образовании. Спрашивается: нужно ли в таком случае сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД и вставать на учет заново? Смысла в этом, казалось бы, нет. Но, как можно видеть из писем наших читателей, вопрос не праздный: именно так требуют действовать налоговики на местах.

Становимся на учет или просто сообщаем о новом адресе?

В НК РФ нет положений, предусматривающих повторную постановку на учет в одной и той же инспекции по одному и тому же основанию. Безусловно, если на территории нескольких муниципальных образований, где налоговыми делами заправляет одна межрайонная ИФНС, компания ведет «вмененную» деятельность, она должна состоять на учете в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекциипп. 2, 3 ст. 346.28 НК РФ; Письма Минфина от 16.02.2006 № 03-11-02/41; ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1895. Но при смене адреса одного из «вмененных» ОП или при открытии нового объекта на территории, подведомственной этой инспекции, ни сниматься в ней с «вмененного» учета, ни вставать на учет заново, на наш взгляд, не нужно.

Все изменения найдут отражение в декларации по ЕНВДутверждена Приказом ФНС от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ (с отчетности за I квартал 2015 г. — ФНС от 04.07.2014 № MMB-7-3/353@): вы будете заполнять такое количество листов раздела 2, какое соответствует числу мест ведения деятельности, в разрезе каждого кода ОКТМО. Допустим, в январе ОП работало по прежнему адресу, а в феврале торговую площадь арендовали уже на новом месте. Значит, вам нужно будет заполнить два листа раздела 2 декларации по этому подразделению. В одном по строке 020 вы укажете старый, в другом — новый адрес места ведения деятельности. В такой ситуации, по мнению специалистов ФНС, отразить в декларации физический показатель по объекту нужно с начала месяца, в котором ОП переехало в новое помещение, то есть с 1 февраля. И если объект по прежнему адресу закрыли не с 1 февраля, а позднее, по нему тоже нужно рассчитать налог за весь февраль. Правило, согласно которому изменение величины физического показателя учитывается с начала того месяца, в котором оно имело местоп. 9 ст. 346.29 НК РФ, в такой ситуации, по мнению налоговиков, не применяется.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЗИМБИЦКАЯ Нина Михайловна
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

При переводе ОП из одного муниципального образования в другое, но подведомственное тому же налоговому органу, сниматься с учета или повторно вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД не нужно. Можно и желательно, хотя и не обязательно, направить в ИФНС заявление по форме № ЕНВД-1утверждена Приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@. Дело в том, что эта форма может быть представлена в целях информирования о новом адресе ведения «вмененной» деятельности, о котором не сообщалось ранее (см. примечание 2 на с. 1 заявления). Также желательно в целях информирования сообщить о прекращении деятельности по прежнему адресу, заполнив приложение к заявлению о снятии с учета по форме № ЕНВД-3. Платить ЕНВД по «переехавшему» объекту по новому адресу нужно будет с начала месяца, в котором он начал работатьп. 9 ст. 346.29 НК РФ, никакого особого порядка для этого случая нет. А по прежнему адресу рассчитать ЕНВД тоже нужно будет за полный месяц, в котором деятельность через объект велась хотя бы 1 день, норма п. 9 ст. 346.29 НК РФ здесь работать не будет.

Налоговики на местах тоже рекомендуют подавать заявление по форме № ЕНВД-1 «во избежание недоразумений», рассматривая его именно как источник информации о новом объекте или виде деятельности, по которым компания намерена отчитываться по вмененке. Конечно, не исключено, что в некоторых случаях, «обнаружив» в декларации неизвестный ей адрес объекта, инспекция может попытаться привлечь вас к ответственности за ведение деятельности без постановки на учетп. 2 ст. 116 НК РФ. Но, скорее всего, вы сможете успешно обжаловать действия инспекторов в УФНС. А если нет, то уж суд в такой ситуации наверняка будет на вашей стороне.

Штраф за «безучетную» ЕНВД-деятельность можно оспорить в суде

Известно множество споров, когда вмененщика штрафуют за то, что он не встал на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе, где уже состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Нередко суды отменяют решения инспекций, указывая, что нельзя оштрафовать плательщика, вставшего на учет в конкретном налоговом органе по одному из оснований, установленных НК РФ, за неподачу заявления о повторной постановке на учет в том же самом налоговом органе по иному основаниюПостановление ФАС ПО от 01.08.2014 № А72-11372/2013. В других случаях арбитры поддерживают налоговиков, ссылаясь на то, что обязанность встать на учет в качестве плательщика ЕНВД установлена законом независимо от постановки на учет в этой же инспекции по другим основаниямПостановления ФАС СЗО от 10.04.2013 № А56-32161/2012; 17 ААС от 30.09.2013 № 17АП-11037/2013-АК. Но с требованием повторно встать на учет в той же ИФНС именно в качестве плательщика ЕНВД вряд ли согласится любой суд. Так что вам решать, подавать ли при открытии новой точки заявление о постановке на учет или нет, имея в возможной перспективе разбирательство с налоговиками.

С 01.01.2013 переход на вмененку производится добровольноп. 1 ст. 346.28 НК РФ. Поэтому теоретически компанию или ИП сейчас вообще нельзя оштрафовать за деятельность без постановки на учет в качестве вмененщика. Такой вывод, в частности, можно сделать из разъяснений МинфинаПисьмо Минфина от 27.12.2012 № 03-02-07/2-183. Если вы не состоите в ИФНС на учете в качестве плательщика ЕНВД, но сдаете декларации по вмененке, налоговики просто будут считать вас плательщиком «общережимных» налогов со всеми вытекающими последствиями в виде доначислений (при проверке инспекцией по месту регистрации в качестве налогоплательщика). А если вы уже числитесь в инспекции вмененщиком, то тем более проблем из-за того, что не подали повторно заявление о постановке на учет при открытии нового объекта, быть не должно.

Меняем налоговую вместе с адресом

Если новое место ведения бизнеса неподведомственно вашей налоговой, то, разумеется, нужно сняться с «вмененного» учета, так как ЕНВД-деятельность на той территории прекращается. Кроме того, поскольку вы, по сути, закрываете ОП на территории, подведомственной одному налоговому органу, и открываете его на территории другого, нужно сообщить об этом налоговикамподп. 3, 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ. Необходимые для этого формы и сроки их представления мы для удобства свели в таблицу.

Куда подать Что подать В какие сроки
ИФНС по прежнему месту учета Сообщение о закрытии ОП по форме № С-09-3-2приложение № 4 к Приказу ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ В течение 3 рабочих дней после прекращения деятельности через ОП
Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-3утверждена Приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ В течение 5 рабочих дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВДп. 3 ст. 346.28 НК РФ
Декларация по ЕНВД за период, в котором компания состояла на учете в указанном налоговом органе Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомп. 3 ст. 346.32 НК РФ
ИФНС по новому месту учета Сообщение о создании ОП по форме № С-09-3-1приложение № 3 к Приказу ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ В течение месяца со дня открытия ОП
Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-1утверждена Приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ В течение 5 рабочих дней со дня начала применения спецрежимап. 3 ст. 346.28 НК РФ
Декларация по ЕНВД за период с даты постановки на учет в этой инспекции до конца соответствующего квартала Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомп. 3 ст. 346.32 НК РФ

Имейте в виду, что днем начала применения спецрежима будет дата, которую вы укажете в заявлении. Если опоздаете с заявлением, а в качестве даты перехода на вмененку укажете реальную дату открытия торговой точки, то налоговики могут оштрафовать вас за просрочку на 10 000 руб.п. 1 ст. 116 НК РФ А если «подгоните» дату начала перехода на ЕНВД ко дню подачи заявления, то за период работы ОП до этой даты придется отчитаться по ОСНО либо по упрощенке, если головная организация применяет этот спецрежим. Так что, если хотите, чтобы ОП, как и прежде, отчитывалось по вмененке, с заявлением лучше не опаздывать.

То же и с заявлением о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в прежнюю инспекцию: если подадите его с просрочкой, налоговики снимут вас с учета только последним днем месяца, в котором получат документ. И тогда, соответственно, вам придется уплатить ЕНВД в большей суммеп. 3 ст. 346.28, п. 10 ст. 346.29 НК РФ. Вопрос о возложении на плательщика обязанности уплатить налог за период, когда деятельность фактически не велась, только на том основании, что он состоял на учете в качестве плательщика ЕНВД, конечно, спорный. Но именно такое «наказание» за пропуск срока подачи заявления о снятии с учета прописано в НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2013Закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ. А судебная практика пока не сложилась.

***

Если следовать позиции Минфина, при переводе «вмененного» ОП из одного муниципального образования в другое, подведомственное той же инспекции, но где раньше деятельность не велась, ЕНВД рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения деятельностип. 10 ст. 346.29 НК РФ; Письмо Минфина от 12.12.2012 № 03-11-06/3/86. Если же в муниципальном образовании по прежнему адресу работы ОП остались и другие торговые объекты, то прекращение деятельности через один из них будет равнозначно изменению количества физического показателя. То же самое и при открытии там нового объекта вдобавок к уже действующимПисьмо Минфина от 30.10.2013 № 03-11-11/46223. Учесть это изменение нужно с начала месяца, в котором открылся (закрылся) новый объектп. 9 ст. 346.29 НК РФ.

Как мы видели, позиция ФНС иная: закрытие (открытие) магазина — это не изменение количества физического показателя. С другой стороны, в НК РФ нет и нормы, предписывающей вмененщику исчислять ЕНВД за полный месяц работы торгового объекта при прекращении деятельности через него, скажем, в начале или в середине месяца. И все же, на наш взгляд, позиция ФНС более соответствует действующему законодательству. Совет такой: если не хотите ни спорить с налоговиками, ни переплачивать ЕНВД за период, когда деятельность через объект фактически не велась, закрывайте старые торговые точки на вмененке ближе к концу месяца, а новые открывайте с начала месяца. Тогда переплата налога будет минимальной.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание