Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2015 г.

Содержание журнала № 5 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Новая «прибыльная» декларация — новые особенности

Налоговая служба рекомендовала использовать новую форму декларации по налогу на прибыль при составлении отчетности за 2014 г.Письмо ФНС от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@ Если же организация считает, что ей удобнее отчитываться по старой форме — это ее право. ФНС дала поручение инспекциям обеспечить прием от налогоплательщиков «прибыльных» деклараций за 2014 г. как по новой формеутв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, так и по старойутв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

Посмотрим, на что обратить внимание тем, кто решил отчитаться за прошедший год по новой форме.

Надо заявлять об исправлении ошибок прошлых лет

При обнаружении в текущем периоде ошибок, допущенных в прошлые годы и приведших ранее к излишней уплате налога, их можно исправить, скорректировав базу текущего периодап. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ.

Если ошибки корректировались подобным образом в 2014 г., то может потребоваться заполнение новых строк 400—403 приложения № 2 к листу 02 декларации. К примеру, если были выявлены не учтенные ранее расходы либо излишне учтенные в прошлых периодах доходы, то есть когда исправляются ошибки, период возникновения которых известен.

Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога, всего 400В этой строке отражаются только суммы корректировок, уменьшающие базу текущего периода
в том числе за:
год 401В этой строке отражаются только суммы корректировок, уменьшающие базу текущего периода
год 402В этой строке отражаются только суммы корректировок, уменьшающие базу текущего периода
год 403В этой строке отражаются только суммы корректировок, уменьшающие базу текущего периода

То, что ФНС предусмотрела разбивку таких расходов на 3 года, ясно дает понять, что если расходы выходят за рамки 3 лет, предшествующих отчетному, то их нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Отметим, что п. 1 ст. 54 НК не содержит ограничений по срокам исправления ошибок. Однако проверяющие ориентируются на общий срок возврата и зачета налогов, равный 3 годамп. 7 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127.

Цель введения новых строк в том, чтобы проверяющие смогли прямо из декларации понять, что вы исправляли ошибку за конкретный год. Если сумма исправления будет существенной, возможно, это будет одним из сигналов для инспекторов к назначению выездной налоговой проверки. И организации должны быть готовы к защите своих «исправительных» расходов прошлых лет.

Обратите внимание на то, что сумма, отраженная по строке 400, не учитывается при расчете общей суммы расходов отчетного (налогового) периода, собираемой по строке 130 «Итого признанных расходов» приложения № 2 к листу 02. Данные из строки 400 напрямую уменьшают налоговую базу в строке 100 листа 02 декларации.

Отметим, что можно выбрать и иной вариант исправления рассматриваемых ошибок прошлых лет — подать уточненную декларацию за период совершения ошибкип. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ.

Учтите, что если в отчетном периоде были выявлены какие-либо убытки и расходы прошлых лет, период возникновения которых неизвестен, то строки 401—403 заполнять не требуется: выявленные суммы надо отразить по строке 301 «убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде»подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Убытки от уступки права требования отражаем по-новому

Убыток от первичной уступки требования долга (к примеру, покупателя или заемщика), по которому истек срок платежа, установленный договором, в 2014 г. надо было признавать в расходах двумя этапамип. 2 ст. 279 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015): сразу — половину такого убытка, через 45 календарных дней — вторую половину.

Суммы признанного убытка надо отражать в строках 160—170 приложения № 3 к листу 02 декларации за 2014 г.

Убыток от реализации права требования долга в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации:
убыток от реализации права требования долга* 160
в том числе убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода* 170
* С 01.01.2015 строки не применяются

Отметим, что с отчетности за периоды 2015 г. эти строки заполнять не потребуется, ведь по сделкам, совершенным после 1 января 2015 г., убыток полностью и сразу учитывается при расчете налога на прибыльп. 2 ст. 279 НК РФ.

«Дивидендные» изменения

Сильно изменился лист 03, в котором отражается расчет налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых в виде дивидендов (раздел А) и в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел Б).

Новая форма этого листа учитывает изменения в налогообложении дивидендов, вступившие в силу с 01.01.2014ст. 275 НК РФ. Именно поэтому если организация выплачивала в 2014 г. дивиденды, то ей лучше использовать новую форму декларации.

Расчет, состоящий из подраздела 1.3 раздела 1 листа 01 и листа 03, должны заполнить все организации, признаваемые налоговыми агентами при выплате дивидендов. Плательщики налога на прибыль включают его в декларацию. А неплательщики этого налога, к примеру организации, применяющие ЕНВД или упрощенную систему налогообложения, дополняют этот расчет титульным листомп. 1.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок).

«Дивидендный» расчет надо представить в инспекцию даже в том случае, если организации выплачивали дивиденды только физическим лицам и/или иностранным организациям, — теперь это прямо прописано в Порядке заполнения декларациипп. 1.7, 11.2.2, 11.2.4, 11.2.5 Порядка.

Заполнять «дивидендный» расчет не нужно, только если выплачиваемые дивиденды полностью перечисляются без удержания налога организациям — налоговым агентамподп. 3, 5—7 п. 2 ст. 226.1, подп. 2, 4—6 п. 7, п. 8 ст. 275 НК РФ.

К примеру, если акционерное общество перечисляет дивиденды депозитарию или доверительному управляющему, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг, то этот расчет включать в декларацию не нужно.

Как и раньше, лист 03 надо заполнять по каждому решению о распределении прибыли. Если в отчетном периоде было несколько решений, по которым выплачивались дивиденды, то надо заполнить несколько листов 03 по каждому решениюп. 11.2.1 Порядка.

Лист 03

Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)

Раздел А. Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

Категория налогового агента
Новый реквизит! От категории налогового агента зависят особенности заполнения листа 03пп. 11.2.1, 11.2.5 Порядка
1 — организация — эмитент ценных бумаг (организация, распределяющая прибыль)
2 — организация, выплачивающая доход по ценным бумагам, эмитентом которых не является

...

Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу своих получателей (Д1) 001
Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в текущем налоговом периоде — всего 010
в том числе:
...
Дивиденды, начисленные получателям дохода — физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации 030
Дивиденды, начисленные получателям дохода — иностранным организациям 040Налог, удерживаемый из выплат иностранным организациям, должен быть отражен в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налоговутв. Приказом МНС от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Этот расчет подается помимо декларации (дивидендного расчета).
Логично, что общая сумма дивидендов, указанная в этом налоговом расчете, должна совпадать с данными строки 040 раздела А листа 03 за тот же период по тем же дивидендным выплатам
Дивиденды, начисленные получателям дохода — физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации 050
...
Дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода 070По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога. К примеру, депозитариям
Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем и в текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами (участниками) 080Заполняют только эмитенты, распределяющие прибыль (категория налоговых агентов с кодом 1). Остальные организации ставят в этих строках прочерки
в том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации 081Заполняют только эмитенты, распределяющие прибыль (категория налоговых агентов с кодом 1). Остальные организации ставят в этих строках прочерки

Убыткам по операциям с ценными бумагами и ФИСС выделили отдельные строки

В приложении № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» появились новые строки.

Остаток неперенесенного убытка по завершенным сделкам по операциям с обращающимися ценными бумагами (в Приложении N 4 с кодом 5 — по операциям с необращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок) на 31.12.2014 135Новая строка
в том числе на начало текущего налогового периода 136Новая строка
...
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего 150
в том числе из убытка, указанного по строке 135 151Новая строка
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего 160
в том числе из убытка, указанного по строке 135 161Новая строка

Появление этих строк связано с тем, что начиная с 2015 г. действуют переходные положения для учета убытков по операциям с ценными бумагамич. 3, 4 ст. 5 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее — Закон № 420-ФЗ). Так, убытки по завершенным по состоянию на 31.12.2014 сделкам по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, с 2015 по 2024 гг. включительно уменьшают общую «прибыльную» налоговую базу отчетного/налогового периода, но ежегодно не более чем на 20% суммы самих убытков, первоначальная сумма которых была определена по состоянию на 31.12.2014ч. 3 ст. 5 Закона № 420-ФЗ.

Доходы/расходы по операциям с необращающимися (нерыночными) ценными бумагами в 2015 г., как и прежде, учитываются отдельно от общей налоговой базып. 22 ст. 280, ст. 304 НК РФ. Убыток, полученный по операциям с такими бумагами, не уменьшает общую налоговую базупп. 21, 22, 24 ст. 280 НК РФ. Убытки по завершенным сделкам с нерыночными финансовыми инструментами срочных сделок и с нерыночными ценными бумагами, возникшие до 31.12.2014 включительно, начиная с 2015 г. уменьшают базу по операциям с нерыночными ценными бумагами и ФИСС. Но также есть ограничение — ежегодно можно списать не более 20% первоначальной суммы убытка, определенной по состоянию на 31.12.2014ч. 4 ст. 5 Закона № 420-ФЗ.

Переходные правила переноса убытков не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли и бирж — для них нет ограничений в признании прошлых убытковч. 5 ст. 5 Закона № 420-ФЗ.

В Порядке заполнения декларации ничего не сказано о том, надо ли в декларации за 2014 г. заполнять новые строки 135 и 161, в которых отражается сумма неперенесенного убытка. На расчет налога за 2014 г. показатели этих строк никак не повлияют. Однако уже в I квартале 2015 г. понадобятся входные данныеп. 1.1 Порядка. Учитывая это, в 2014 г. можно заполнить строку 135 приложения № 4 к листу 02 — потом будет проще.

Если же вы решите не заполнять строки 135 и 161 в декларации за 2014 г., проблем с инспекцией быть не должно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

По строке 135 приложения № 4 к листу 02 надо отражать сумму убытков по завершенным сделкам, полученных по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, возникших до 31 декабря 2014 г. включительно и не учтенных ранееп. 9.2 Порядка. Эти убытки уменьшают общую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015ст. 5 Закона № 420-ФЗ. Надо ли эту строку заполнять в декларации, составляемой по итогам 2014 г., в Порядке не указано. Однако в нем разъяснено, что в аналогичной ситуации — в отношении убытков по завершенным сделкам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, возникших до 31.12.2014 включительно, — приложение № 4 заполняется начиная с 01.01.2015п. 9.6 Порядка. Профессиональные участники рынка ценных бумаг также должны заполнять это приложение только с 2015 г.п. 9.5 Порядка

Отсюда можно сделать вывод, что строки 135, 136, 151, 161 приложения № 4 к листу 02 декларации можно первый раз заполнить начиная с отчетности за I квартал 2015 г. Незаполнение их в декларации за 2014 г. не будет считаться ошибкой.

***

В новой форме есть два варианта листа 05, в котором отражается расчет «прибыльной» базы по операциям, финансовый результат которых учитывается в особом порядке:

  • один — для отчетности за 2014 г., он не отличается от ранее действовавшего;
  • второй — для отчетности за периоды 2015 г. и последующие.

Так что не удивляйтесь и внимательно выбирайте нужный вариант.

Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе, теперь надо расшифровывать в приложении № 6б к листу 02. Немного поменялось и приложение № 6а к листу 02 для расчета авансовых платежей по участнику консолидированной группы и его обособленным подразделениям.

Появилось в декларации по прибыли приложение № 2, в котором отражаются доходы физических лиц от операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также выплаты по ценным бумагам российских эмитентовразд. XVII Порядка. Когда его надо заполнять и какие особенности учесть — читайте в следующей статье.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание