Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 марта 2015 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Справки о доходах физических лиц появились в «прибыльной» декларации

О том, когда акционерные общества признаются налоговыми агентами при выплате дивидендов физическим лицам, читайте: 2014, № 9, с. 31

Если вы отчитываетесь за 2014 г. по новой форме «прибыльной» декларации, то знайте, что в ней появилось приложение № 2 (Приказ ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). Его должны заполнять организации — налоговые агенты, признаваемые таковыми по ст. 226.1 НК, которые исчислили и удержали НДФЛ с доходов, выплаченных физическим лицам (п. 2 ст. 226.1 НК РФ):

  • от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;
  • при выплатах по ценным бумагам российских эмитентов, к примеру при выплате акционерным обществом дивидендов физическим лицам по собственным акциям, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг на лицевых счетах владельцев акций (подп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

Заполняется приложение № 2 только по итогам года (п. 17.2 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок)). Надо его заполнять и за 2014 г., ведь с его начала действуют новые правила налогообложения доходов физических лиц по ценным бумагам, выплачиваемых налоговыми агентами, и новые правила отчетности о таких доходах (ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ). Ранее данные об указанных доходах включались в справку 2-НДФЛ (Письмо ФНС от 19.02.2014 № БС-4-11/2821).

ВНИМАНИЕ

Если в 2014 г. у вас не было возможности удержать НДФЛ с доходов, отражаемых в приложении № 2 к «прибыльной» декларации, надо не позднее 02.03.2015 сообщить об этом в инспекцию, заполнив справку 2-НДФЛ (п. 14 ст. 226.1, п. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).

Суммы доходов физических лиц, указываемые в приложении № 2 к декларации, не требуется дублировать в справках 2-НДФЛ, сдаваемых в инспекцию не позднее 1 апреля 2015 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ; Приказ ФНС от 08.12.2014 № ММВ-7-11/617@) Однако если физическое лицо напишет заявление на получение справки о доходах, то надо будет выдать ему справку по форме 2-НДФЛ и указать в ней все полученные доходы (Письмо ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).

Теперь перейдем к заполнению нового приложения.

На каждое физическое лицо оформляется отдельное приложение № 2 или несколько приложений, если ему выплачивались доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам (п. 17.4 Порядка).

Приложение № 2
к налоговой декларации

Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов

Справка №                    

Дата составления     .     .        

Тип     1

Персональные данные физического лица — получателя доходов

ИНН в Российской Федерации                        

ИНН в стране гражданства                        

Фамилия                                                                                    

...

Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Налоговая ставка 010

%

Общая сумма дохода 020
.
Общая сумма вычетов 021
.
Налоговая база 022
.
Сумма налога исчисленная 030
.

(1) В первичной справке проставляется «00»

Вторая страница справки предназначена для расшифровки данных о доходах и вычетах.

Приложение № 2 (продолжение)

Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом (продолжение)

Расшифровка Справки о доходах физического лица №                    

Код строки Код дохода Код строки Сумма дохода
040
1
041
.
2
 
Код вычета Сумма вычета
042
043
.
3
042
043
.
4

(1) Определяется по справочнику «Коды доходов» (приложение № 5 к Порядку)

(2) Если выплачено несколько доходов с разными кодами, то надо заполнить несколько строк 040 и 041 и соответствующие им строки 042 и 043

(3) Если выплачено несколько доходов с разными кодами, то надо заполнить несколько строк 040 и 041 и соответствующие им строки 042 и 043

(4) Если выплачено несколько доходов с разными кодами, то надо заполнить несколько строк 040 и 041 и соответствующие им строки 042 и 043

Если в 2014 г. вы выплачивали дивиденды, то отражаете их без налоговых вычетов. Ведь никаких специальных вычетов для таких доходов Налоговый кодекс не предусматривает, а стандартные вычеты к ним применить нельзя. Причем ни при расчете НДФЛ за 2014 г., ни при расчете налога за 2015 г.

Если же физическому лицу выплачивались доходы по операциям с ценными бумагами, то налоговые вычеты возможны. В строке 043 отражаются суммы, на которые могут быть уменьшены доходы конкретного вида (статьи 214, 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ). К примеру, расходами по операциям с ценными бумагами признаются затраты, связанные с их приобретением, реализацией, хранением и погашением (п. 10 ст. 214.1 НК РФ). Коды вычетов определяете по справочнику «Коды вычетов» (приложение № 6 к Порядку).

К одному виду дохода можно применить несколько разных вычетов, но их общая сумма не должна быть больше суммы доходов, соответствующих одному коду.

Суммы предоставленных стандартных налоговых вычетов

Код строки Код вычета Код строки Сумма вычета Код строки Код вычета Код строки Сумма вычета
0511
0522
051
052

(1) Стандартные налоговые вычеты по строкам 042 и 043 не отражаются: для них есть отдельные строки 051 и 052

(2) Стандартные налоговые вычеты по строкам 042 и 043 не отражаются: для них есть отдельные строки 051 и 052

***

Отметим, что ранее Минфин говорил о невозможности предоставления стандартных вычетов при расчете НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами (Письмо Минфина от 30.08.2012 № 03-04-05/8-1029). Он ссылался на то, что ст. 214.1 НК не предусмотрено уменьшение таких доходов на стандартные вычеты.

Однако в Налоговом кодексе прямо сказано, что, если доходы облагаются по общей ставке 13%, их можно уменьшить на стандартные и иные вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). И если налоговый агент получит заявление от гражданина с приложением подтверждающих документов, то по общему правилу он может предоставить стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Поскольку возможность предоставления стандартных налоговых вычетов предусмотрена теперь в приложении № 2 к декларации и упомянута в Порядке ее заполнения (п. 17.6 Порядка), споров с проверяющими быть не должно.