Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 марта 2015 г.
Справки о доходах физических лиц появились в «прибыльной» декларации
Если вы отчитываетесь за 2014 г. по новой форме «прибыльной» декларации, то знайте, что в ней появилось приложение № 2 (Приказ ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). Его должны заполнять организации — налоговые агенты, признаваемые таковыми по ст. 226.1 НК, которые исчислили и удержали НДФЛ с доходов, выплаченных физическим лицам (п. 2 ст. 226.1 НК РФ):
- от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;
- при выплатах по ценным бумагам российских эмитентов, к примеру при выплате акционерным обществом дивидендов физическим лицам по собственным акциям, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг на лицевых счетах владельцев акций (подп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
Заполняется приложение № 2 только по итогам года (п. 17.2 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок)). Надо его заполнять и за 2014 г., ведь с его начала действуют новые правила налогообложения доходов физических лиц по ценным бумагам, выплачиваемых налоговыми агентами, и новые правила отчетности о таких доходах (ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ). Ранее данные об указанных доходах включались в справку 2-НДФЛ (Письмо ФНС от 19.02.2014 № БС-4-11/2821).
ВНИМАНИЕ
Если в 2014 г. у вас не было возможности удержать НДФЛ с доходов, отражаемых в приложении № 2 к «прибыльной» декларации, надо не позднее 02.03.2015 сообщить об этом в инспекцию, заполнив справку 2-НДФЛ (п. 14 ст. 226.1, п. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).
Суммы доходов физических лиц, указываемые в приложении № 2 к декларации, не требуется дублировать в справках 2-НДФЛ, сдаваемых в инспекцию не позднее 1 апреля 2015 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ; Приказ ФНС от 08.12.2014 № ММВ-7-11/617@) Однако если физическое лицо напишет заявление на получение справки о доходах, то надо будет выдать ему справку по форме 2-НДФЛ и указать в ней все полученные доходы (Письмо ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).
Теперь перейдем к заполнению нового приложения.
На каждое физическое лицо оформляется отдельное приложение № 2 или несколько приложений, если ему выплачивались доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам (п. 17.4 Порядка).
Приложение № 2
к налоговой декларации
Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов
Справка №
Дата составления . .
Тип 1
Персональные данные физического лица — получателя доходов
ИНН в Российской Федерации
ИНН в стране гражданства
Фамилия
...
Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Показатели | Код строки | Значения показателей |
1 | 2 | 3 |
Налоговая ставка | 010 | % |
Общая сумма дохода | 020 | . |
Общая сумма вычетов | 021 | . |
Налоговая база | 022 | . |
Сумма налога исчисленная | 030 | . |
(1) В первичной справке проставляется «00»
Вторая страница справки предназначена для расшифровки данных о доходах и вычетах.
Приложение № 2 (продолжение)
Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом (продолжение)
Расшифровка Справки о доходах физического лица №
Код строки | Код дохода | Код строки | Сумма дохода |
040 | | 041 | . |
Код вычета | Сумма вычета | ||
042 | | 043 | . |
042 | | 043 | . |
(1) Определяется по справочнику «Коды доходов» (приложение № 5 к Порядку)
(2) Если выплачено несколько доходов с разными кодами, то надо заполнить несколько строк 040 и 041 и соответствующие им строки 042 и 043
(3) Если выплачено несколько доходов с разными кодами, то надо заполнить несколько строк 040 и 041 и соответствующие им строки 042 и 043
(4) Если выплачено несколько доходов с разными кодами, то надо заполнить несколько строк 040 и 041 и соответствующие им строки 042 и 043
Если в 2014 г. вы выплачивали дивиденды, то отражаете их без налоговых вычетов. Ведь никаких специальных вычетов для таких доходов Налоговый кодекс не предусматривает, а стандартные вычеты к ним применить нельзя. Причем ни при расчете НДФЛ за 2014 г., ни при расчете налога за 2015 г.
Если же физическому лицу выплачивались доходы по операциям с ценными бумагами, то налоговые вычеты возможны. В строке 043 отражаются суммы, на которые могут быть уменьшены доходы конкретного вида (статьи 214, 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ). К примеру, расходами по операциям с ценными бумагами признаются затраты, связанные с их приобретением, реализацией, хранением и погашением (п. 10 ст. 214.1 НК РФ). Коды вычетов определяете по справочнику «Коды вычетов» (приложение № 6 к Порядку).
К одному виду дохода можно применить несколько разных вычетов, но их общая сумма не должна быть больше суммы доходов, соответствующих одному коду.
Суммы предоставленных стандартных налоговых вычетов
Код строки | Код вычета | Код строки | Сумма вычета | Код строки | Код вычета | Код строки | Сумма вычета |
0511 | | 0522 | | 051 | | 052 | |
(1) Стандартные налоговые вычеты по строкам 042 и 043 не отражаются: для них есть отдельные строки 051 и 052
(2) Стандартные налоговые вычеты по строкам 042 и 043 не отражаются: для них есть отдельные строки 051 и 052
***
Отметим, что ранее Минфин говорил о невозможности предоставления стандартных вычетов при расчете НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами (Письмо Минфина от 30.08.2012 № 03-04-05/8-1029). Он ссылался на то, что ст. 214.1 НК не предусмотрено уменьшение таких доходов на стандартные вычеты.
Однако в Налоговом кодексе прямо сказано, что, если доходы облагаются по общей ставке 13%, их можно уменьшить на стандартные и иные вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). И если налоговый агент получит заявление от гражданина с приложением подтверждающих документов, то по общему правилу он может предоставить стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Поскольку возможность предоставления стандартных налоговых вычетов предусмотрена теперь в приложении № 2 к декларации и упомянута в Порядке ее заполнения (п. 17.6 Порядка), споров с проверяющими быть не должно.