Фиксированные взносы ИП и их учет на спецрежимах

Когда нужно уплатить взносы за себя, чтобы налоги при УСНО или ЕНВД стали меньше

С 2014 г. изменился порядок уплаты страховых взносов предпринимателями за себя. Такие перемены в законодательстве поставили в тупик некоторых ИП и их бухгалтеров. Потому мы решили разобрать несколько вопросов на эту тему. Но сначала напомним общие правила.

Кто должен платить 1%-е взносы и как их учесть

Все ИП обязаны платить так называемые взносы за себя. В 2015 г. их сумма составляет: в ПФР — 18 610,80 руб., в ФФОМС — 3650,58 руб.п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 1.1, ч. 1.2 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ Их нужно уплатить не позднее 31 декабря текущего годач. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ. А если доход предпринимателя за год превысит 300 000 руб. (при применении ЕНВД берется вмененный доход ИПп. 4 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ), то в ПФР также нужно будет заплатить дополнительные взносы в размере 1% от суммы превышения дохода не позднее 1 апреля 2016 г.ч. 1.1, п. 3 ч. 8 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ

Из всего вышесказанного можно сделать несколько выводов:

• фиксированные взносы платят все ИП независимо от наличия у них работников и доходовПисьмо Минтруда от 10.10.2014 № 17-4/ООГ-867;
• поскольку конкретные сроки для уплаты взносов (кроме крайнего) не установлены, платить их можно с любой периодичностью: ежемесячно, ежеквартально, раз в год и т. д. Это относится и к 1%-м взносам. Как только ваш доход преодолеет границу в 300 000 руб., вы можете начинать их уплачивать. Совершенно необязательно дожидаться окончания текущего года;
• для уплаты 1%-х взносов не нужно дожидаться сдачи декларации по УСНО или по ЕНВД в налоговую. Вы можете на основании Книги учета доходов и расходов (или исходя из суммы вмененного дохода) определить доходы, рассчитать взносы и заплатить их.

СОВЕТ

При «доходно-расходной» УСНО взносы учитываются при расчете налоговой базы, при «доходной» УСНО и ЕНВД (если у ИП нет работников) на них можно уменьшить суммы налога. Поэтому выгоднее уплачивать фиксированные взносы равномерно в течение года. Ведь тогда вы сможете сразу учесть их при подсчете налога (авансового платежа) и заплатите в бюджет меньше денег по итогам квартала и следующих отчетных периодов. Точно так же имеет смысл платить каждый квартал взносы, определяемые исходя из суммы вашего дохода, если он превысил 300 000 руб.

Взносы за себя при регистрации ИП и снятии с учета

Даже если вы зарегистрировались в качестве ИП в конце года и до наступления нового года доходы не получали (деятельность не вели), вы все равно должны заплатить фиксированные взносы не позднее 31 декабря. Правда, рассчитаны они должны быть пропорционально тому периоду, в течение которого вы находились в статусе ИПч. 3 ст. 14 Закона № 212-ФЗ (об этом читайте в , 2015, № 4, с. 27). Если же с уплатой вы опоздали и платите взносы, к примеру, за 2014 г. уже в 2015 г., то надо будет уплатить еще и пенич. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ.

А если вы собираетесь сняться с учета как ИП, то для вас особенно важно предварительно заплатить все фиксированные взносы за себя (рассчитанные «пропорционально» предполагаемой дате снятия с учета). И потом уже можно идти в налоговую с заявлением о снятии с учета в качестве ИПприложение № 15 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ (в конце концов, перечислить взносы и подать заявление можно и в один день). Ведь если вы сначала зарегистрируете прекращение предпринимательской деятельности и только после этого заплатите страховые взносы, то не сможете учесть их при расчете налога.

«Доходная» УСНО: можно ли не платить авансовые платежи, если сам налог будет точно меньше взносов

ИП на «доходной» упрощенке, у которого нет работников, может уменьшить налог при УСНО на сумму уплаченных за себя страховых взносов вплоть до нуляп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. То есть возможна ситуация, что ему вообще не придется платить налог при УСНО. Тогда перед ИП встает резонный вопрос: зачем платить в течение года авансовые платежи по налогу при УСНО, если потом (после уплаты в конце года фиксированных взносов) все равно придется возвращать налог из бюджета?

Платить авансовые платежи по налогу — прямая обязанность каждого упрощенцапп. 3, 7 ст. 346.21 НК РФ. И не делать это можно, только если в течение отчетного периода ИП платил взносы за себя в такой же сумме, что и авансовый платеж, или больше.

Если в течение текущего года вы не будете платить авансовые платежи, а страховые взносы заплатите только в IV квартале, то в декларации за год вам все равно придется отразить начисленные авансовые платежи, а вот налог по итогам года будет уменьшен на уплаченные страховые взносы. На основании вашей декларации по налогу при УСНО с такими сведениями налоговики, естественно, начислят вам пенист. 75 НК РФ. И их придется уплатить.

Отражать же в декларации нулевые авансовые платежи неправильно.

Совмещение УСНО и ЕНВД: как считать налоги

Как известно, при совмещении УСНО и ЕНВД необходимо вести раздельный учет доходов и расходовп. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Соблюдая это требование, многие предприниматели честно делили по пропорции уплаченные за себя фиксированные взносы между режимами и часть взносов учитывали при расчете налога при УСНО, часть взносов — при расчете «вмененного» налога.

Однако в конце 2014 г. в свет вышли разъяснения контролирующих органов о том, что при совмещении «доходной» УСНО и ЕНВД предприниматель может уменьшать на уплаченные фиксированные взносы только какой-то один налог по своему выборуПисьмо ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25258 (вместе с Письмом Минфина от 17.11.2014 № 03-11-09/57912). Дело в том, что для распределения расходов между режимами нередко используют долю доходов, полученных в рамках каждого вида деятельности в общем объеме доходов. В этом случае расчет такой пропорции — исходя из фактических доходов на УСНО и вмененных на ЕНВД (ведь обязанности считать свои реальные доходы у вмененщиков нет) — и впрямь не совсем будет соответствовать действительности. Возможно, поэтому Минфин и ФНС разрешили предпринимателям не делить уплаченные за себя взносы.

Такой способ учета может быть для вас более удобным. Но если распределение суммы взносов по режимам для вас выгоднее и вы с ним справляетесь, то можно и дальше делить взносы. Ошибки не будет.

***

После того как были введены 1%-е взносы с доходов предпринимателей, было много толков об их несправедливости. Ведь рассчитываются они без учета расходов ИПч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ. Но к сожалению, пока эту норму в Законе № 212-ФЗ не поправят, взносы нужно платить именно по таким правилам.