Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2015 г.
Содержание журнала № 6 за 2015 г.Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Обзавестись основными средствами компания может разными способами. Один из них — получить ОС от участника в качестве вклада в уставный капитал (УК). Это может случиться еще на этапе создания новой организации и формирования ее УК или же в любое время существования фирмы (если участники решат увеличить УК за счет своих дополнительных вкладов). Поговорим, как компании отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение ОС в уставный капитал. Рассматривать мы будем ситуацию, когда участник — российская организация, применяющая ОСНО.
Налоговый учет
Расчет налогов при получении ОС не зависит от того, первоначально ли формируется УК или это дополнительный вклад участников.
НДС
Организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал основное средство, имеет право принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороно
- ОС принято обществом на
учетп. 8 ст. 172 НК РФ; - полученное имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой
НДСп. 11 ст. 171 НК РФ; - соответствующая сумма НДС отражена в акте приема-передачи основного средств
аподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 10.10.2013 № А81-4096/2012.
Обратите внимание, что участник при передаче ОС счет-фактуру не выставляе
Налог на прибыль
Компания, получая основное средство, при расчете налога на прибыль не учитывает его стоимость в дохода
Основное средство принимается к учету по остаточной стоимости по данным налогового учета участника на дату перехода права собственности на
Минфин разъяснил, что остаточную стоимость имущества можно подтвердить и первичкой, на основании которой формировалась его первоначальная стоимость. А также документами, в которых зафиксирован размер начисленной амортизаци
Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость внесенного в уставный капитал ОС, то эта стоимость признается равной
По полученному ОС вы вправе начислять ежемесячную амортизацию и учитывать ее в расхода
Если стоимость вносимых в уставный капитал ОС будет менее 40 000 руб., единовременно учесть ее в налоговых расходах нельзя. Это нам подтвердили и в Минфине.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если организация получает в качестве взноса в уставный капитал основное средство, такое ОС необходимо принять к учету как амортизируемое имущество и списывать его стоимость через механизм амортизации даже в том случае, если остаточная стоимость этого имущества не превышает 40 000 руб.
Единовременно списать в состав расходов остаточную стоимость амортизируемого имущества не получитс
я”.
Рассчитывать амортизацию следует с
Не забудьте присвоить этому ОС инвентарный номер и составить акт ввода его в эксплуатацию (налоговики очень щепетильно относятся к их наличию). Акт может быть оформлен в произвольной форме (но он обязательно должен быть утвержден руководителем). Либо данные для налогового учета нужно добавить в акт приема-передачи основного средства ОС-1, формируемый для целей бухучета.
Кроме того, при получении ОС имейте в виду следующее:
- вы должны включить его в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую оно было включено у участник
ап. 12 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 29.11.2012 № 03-03-06/1/617. Поэтому важно, чтобы в передаточном акте на ОС была указана такая информация; - если в компании применяется линейный метод начисления амортизации, вы вправе уменьшить срок полезного использования этого ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации его участнико
мп. 7 ст. 258 НК РФ (в таком случае срок эксплуатации также нужно отразить в акте приема-передачи).
А вот амортизационную премию по ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, применять нельзя, поскольку компания не несет затрат на приобретение или создание
Налог на имущество
Никаких особенностей по расчету налога на имущество по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, нет. Объектом налогообложения признаетс
- недвижимое имущество. Обратите внимание, что в отношении отдельных объектов недвижимости налог исчисляется на основании их кадастровой стоимост
ип. 2 ст. 375 НК РФ. Остальная недвижимость учитывается по балансовой стоимости, рассчитанной по правилам бухучетап. 1 ст. 374 НК РФ; - движимое имущество, включенное в
3— 10-ю амортизационные группы по Классификации основных средств, которое получено от взаимозависимых лиц.
Напомним, что взаимозависимыми признаются организации, например, у которы
- <или>доля участника в компании составляет более
25%подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ; - <или>одно и то же лицо имеет долю более 25% как в вашей организации, так и в компании-участник
еподп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ; - <или>директор (единоличный исполнительный орган) в вашей компании и в компании-участнике один и тот
жеподп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
УСНО
Если ваша компания применяет упрощенку, то при получении основного средства в качестве вклада в УК его стоимость, а также восстановленный передающей стороной НДС в составе доходов не учитываетс
Минфин считает, что при расчете «упрощенного» налога стоимость полученного в качестве вклада основного средства в расходах учесть нельзя, так как при его получении компания не несет никаких затра
Бухгалтерский учет
Основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету по первоначальной стоимости. Такой стоимостью признается денежная оценка этого имущества, проведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками (в протоколе общего собрани
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах общества.
Пример. Получение ОС в качестве вклада в УК
/ условие / ООО «ТПК-групп» в качестве вклада в уставный капитал передает вновь созданному ООО «Спецтранспорт» грузовик, который числился у него в составе основных средств. Стоимость основного средства по оценке независимого оценщика отражена в решении общего собрания участников — 650 000 руб. Сумма восстановленного участником НДС указана в акте приема-передачи и составляет 108 000 руб.
/ решение / У организации, получающей вклад в УК, проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату госрегистрации общества (дата создания в | |||
Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК | 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 80 «Уставный капитал» | 650 000 |
На дату передачи основного средства в уставный капитал | |||
Получено основное средство в качестве вклада в УК | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» | 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 650 000 |
Отражена сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче ОС | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 83 «Добавочный капитал» | 108 000 |
Принято к учету основное средство, внесенное в УК | 01 «Основные средства» | 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» | 650 000 |
Принята к вычету сумма НДС, восстановленная участником при передаче объекта ОС | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 108 000 |
Если участники общества принимают решение об увеличении размера уставного капитала за счет своих дополнительных вкладов в уже существующей организации, то проводка Дт счета
А вот к учету основное средство нужно принять (то есть отразить на счете 01) при готовности актива к использовани
***
Если основное средство вносит участник — физлицо, то при определении стоимости имущества в налоговом учете действует специальное правило. В таком случае стоимостью имущества является сумма документально подтвержденных затрат участника на покупку или создание этого имущества, но не выше его рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщико
И еще пара нюансов. Если ОС получено от участника — физического лица, не являющегося предпринимателем, то:
- СПИ такого ОС нельзя уменьшить на срок его использования самим участнико
мп. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587; - нельзя принять к вычету сумму НДС, даже если она будет указана в акте приема-передач
ист. 143 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 29.08.2008 № А42-5628/2007.