Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 марта 2015 г.

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Обзавестись основными средствами компания может разными способами. Один из них — получить ОС от участника в качестве вклада в уставный капитал (УК). Это может случиться еще на этапе создания новой организации и формирования ее УК или же в любое время существования фирмы (если участники решат увеличить УК за счет своих дополнительных вкладов). Поговорим, как компании отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение ОС в уставный капитал. Рассматривать мы будем ситуацию, когда участник — российская организация, применяющая ОСНО.

Налоговый учет

Расчет налогов при получении ОС не зависит от того, первоначально ли формируется УК или это дополнительный вклад участников.

НДС

Организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал основное средство, имеет право принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороной (п. 11 ст. 171 НК РФ), при условии что:

Обратите внимание, что участник при передаче ОС счет-фактуру не выставляет (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому именно акт приема-передачи основного средства регистрируется в книге покупок (п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Налог на прибыль

Компания, получая основное средство, при расчете налога на прибыль не учитывает его стоимость в доходах (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). НДС, восстановленный участником по ОС, в доходах также не учитывается (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

ВНИМАНИЕ

Для целей налогообложения прибыли данные проведенной независимой оценки не важны (п. 1 ст. 277 НК РФ; Постановление 9 ААС от 25.06.2013 № 09АП-17040/2013 (оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 09.10.2013 № А40-136933/12-140-978)).

Основное средство принимается к учету по остаточной стоимости по данным налогового учета участника на дату перехода права собственности на него (подп. 2 п. 1 ст. 277, абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому в акте приема-передачи основного средства (это может быть унифицированная форма № ОС-1 или же акт произвольной формы, но содержащий обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)) участник должен отразить эти данные.

Минфин разъяснил, что остаточную стоимость имущества можно подтвердить и первичкой, на основании которой формировалась его первоначальная стоимость. А также документами, в которых зафиксирован размер начисленной амортизации (Письмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/2/114). Как вы понимаете, копии этих документов должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-участника.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость внесенного в уставный капитал ОС, то эта стоимость признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ) и учесть ее в расходах нельзя.

По полученному ОС вы вправе начислять ежемесячную амортизацию и учитывать ее в расходах (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 272, подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если стоимость вносимых в уставный капитал ОС будет менее 40 000 руб., единовременно учесть ее в налоговых расходах нельзя. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если организация получает в качестве взноса в уставный капитал основное средство, такое ОС необходимо принять к учету как амортизируемое имущество и списывать его стоимость через механизм амортизации даже в том случае, если остаточная стоимость этого имущества не превышает 40 000 руб.

Единовременно списать в состав расходов остаточную стоимость амортизируемого имущества не получится.

Рассчитывать амортизацию следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором полученное ОС введено в эксплуатацию.

Не забудьте присвоить этому ОС инвентарный номер и составить акт ввода его в эксплуатацию (налоговики очень щепетильно относятся к их наличию). Акт может быть оформлен в произвольной форме (но он обязательно должен быть утвержден руководителем). Либо данные для налогового учета нужно добавить в акт приема-передачи основного средства ОС-1, формируемый для целей бухучета.

Кроме того, при получении ОС имейте в виду следующее:

  • вы должны включить его в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую оно было включено у участника (п. 12 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 29.11.2012 № 03-03-06/1/617). Поэтому важно, чтобы в передаточном акте на ОС была указана такая информация;
  • если в компании применяется линейный метод начисления амортизации, вы вправе уменьшить срок полезного использования этого ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации его участником (п. 7 ст. 258 НК РФ) (в таком случае срок эксплуатации также нужно отразить в акте приема-передачи).

А вот амортизационную премию по ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, применять нельзя, поскольку компания не несет затрат на приобретение или создание ОС (Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2); Постановление ФАС МО от 10.02.2014 № Ф05-18084/2013).

Налог на имущество

Никаких особенностей по расчету налога на имущество по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, нет. Объектом налогообложения признается (подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ):

  • недвижимое имущество. Обратите внимание, что в отношении отдельных объектов недвижимости налог исчисляется на основании их кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Остальная недвижимость учитывается по балансовой стоимости, рассчитанной по правилам бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ);
  • движимое имущество, включенное в 3—10-ю амортизационные группы по Классификации основных средств, которое получено от взаимозависимых лиц.

Напомним, что взаимозависимыми признаются организации, например, у которых (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

УСНО

Если ваша компания применяет упрощенку, то при получении основного средства в качестве вклада в УК его стоимость, а также восстановленный передающей стороной НДС в составе доходов не учитывается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом НДС не получится учесть и в расходах, поскольку вы его не платили (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Минфин считает, что при расчете «упрощенного» налога стоимость полученного в качестве вклада основного средства в расходах учесть нельзя, так как при его получении компания не несет никаких затрат (Письма Минфина от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3022, от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14). Некоторые суды поддерживают такую позицию (Постановления ФАС УО от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3; ФАС СЗО от 28.09.2007 № А56-4532/2007).

Бухгалтерский учет

Основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету по первоначальной стоимости. Такой стоимостью признается денежная оценка этого имущества, проведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками (в протоколе общего собрания) (п. 9 ПБУ 6/01; абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ; п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92; Письмо Минфина от 03.10.2011 № 03-05-05-01/80).

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах общества.

Пример. Получение ОС в качестве вклада в УК

/ условие / ООО «ТПК-групп» в качестве вклада в уставный капитал передает вновь созданному ООО «Спецтранспорт» грузовик, который числился у него в составе основных средств. Стоимость основного средства по оценке независимого оценщика отражена в решении общего собрания участников — 650 000 руб. Сумма восстановленного участником НДС указана в акте приема-передачи и составляет 108 000 руб.

/ решение / У организации, получающей вклад в УК, проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату госрегистрации общества (дата создания в ЕГРЮЛ)
Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 80 «Уставный капитал» 650 000
На дату передачи основного средства в уставный капитал
Получено основное средство в качестве вклада в УК 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 650 000
Отражена сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче ОС 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 83 «Добавочный капитал» 108 000
Принято к учету основное средство, внесенное в УК 01 «Основные средства» 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» 650 000
Принята к вычету сумма НДС, восстановленная участником при передаче объекта ОС 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 108 000

Если участники общества принимают решение об увеличении размера уставного капитала за счет своих дополнительных вкладов в уже существующей организации, то проводка Дт счета 75-1 – Кт счета 80 делается на дату госрегистрации указанных изменений, а проводка Дт счета 08 – Кт счета 75 — в момент получения имущества.

А вот к учету основное средство нужно принять (то есть отразить на счете 01) при готовности актива к использованию (п. 4 ПБУ 6/01), вне зависимости от факта регистрации изменений в учредительных документах. Ведь ПБУ 6/01 не содержит такого условия.

***

Если основное средство вносит участник — физлицо, то при определении стоимости имущества в налоговом учете действует специальное правило. В таком случае стоимостью имущества является сумма документально подтвержденных затрат участника на покупку или создание этого имущества, но не выше его рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Про особенности учета при получении вклада от участника-иностранца читайте: 2014, № 21, с. 24

И еще пара нюансов. Если ОС получено от участника — физического лица, не являющегося предпринимателем, то: