Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 марта 2015 г.
Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Обзавестись основными средствами компания может разными способами. Один из них — получить ОС от участника в качестве вклада в уставный капитал (УК). Это может случиться еще на этапе создания новой организации и формирования ее УК или же в любое время существования фирмы (если участники решат увеличить УК за счет своих дополнительных вкладов). Поговорим, как компании отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение ОС в уставный капитал. Рассматривать мы будем ситуацию, когда участник — российская организация, применяющая ОСНО.
Налоговый учет
Расчет налогов при получении ОС не зависит от того, первоначально ли формируется УК или это дополнительный вклад участников.
НДС
Организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал основное средство, имеет право принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороной (п. 11 ст. 171 НК РФ), при условии что:
- ОС принято обществом на учет (п. 8 ст. 172 НК РФ);
- полученное имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ);
- соответствующая сумма НДС отражена в акте приема-передачи основного средства (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 10.10.2013 № А81-4096/2012).
Обратите внимание, что участник при передаче ОС счет-фактуру не выставляет (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому именно акт приема-передачи основного средства регистрируется в книге покупок (п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Налог на прибыль
Компания, получая основное средство, при расчете налога на прибыль не учитывает его стоимость в доходах (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). НДС, восстановленный участником по ОС, в доходах также не учитывается (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
ВНИМАНИЕ
Для целей налогообложения прибыли данные проведенной независимой оценки не важны (п. 1 ст. 277 НК РФ; Постановление 9 ААС от 25.06.2013 № 09АП-17040/2013 (оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 09.10.2013 № А40-136933/12-140-978)).
Основное средство принимается к учету по остаточной стоимости по данным налогового учета участника на дату перехода права собственности на него (подп. 2 п. 1 ст. 277, абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому в акте приема-передачи основного средства (это может быть унифицированная форма № ОС-1 или же акт произвольной формы, но содержащий обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)) участник должен отразить эти данные.
Минфин разъяснил, что остаточную стоимость имущества можно подтвердить и первичкой, на основании которой формировалась его первоначальная стоимость. А также документами, в которых зафиксирован размер начисленной амортизации (Письмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/2/114). Как вы понимаете, копии этих документов должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-участника.
Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость внесенного в уставный капитал ОС, то эта стоимость признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ) и учесть ее в расходах нельзя.
По полученному ОС вы вправе начислять ежемесячную амортизацию и учитывать ее в расходах (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 272, подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если стоимость вносимых в уставный капитал ОС будет менее 40 000 руб., единовременно учесть ее в налоговых расходах нельзя. Это нам подтвердили и в Минфине.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если организация получает в качестве взноса в уставный капитал основное средство, такое ОС необходимо принять к учету как амортизируемое имущество и списывать его стоимость через механизм амортизации даже в том случае, если остаточная стоимость этого имущества не превышает 40 000 руб.
Единовременно списать в состав расходов остаточную стоимость амортизируемого имущества не получится”.
Рассчитывать амортизацию следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором полученное ОС введено в эксплуатацию.
Не забудьте присвоить этому ОС инвентарный номер и составить акт ввода его в эксплуатацию (налоговики очень щепетильно относятся к их наличию). Акт может быть оформлен в произвольной форме (но он обязательно должен быть утвержден руководителем). Либо данные для налогового учета нужно добавить в акт приема-передачи основного средства ОС-1, формируемый для целей бухучета.
Кроме того, при получении ОС имейте в виду следующее:
- вы должны включить его в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую оно было включено у участника (п. 12 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 29.11.2012 № 03-03-06/1/617). Поэтому важно, чтобы в передаточном акте на ОС была указана такая информация;
- если в компании применяется линейный метод начисления амортизации, вы вправе уменьшить срок полезного использования этого ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации его участником (п. 7 ст. 258 НК РФ) (в таком случае срок эксплуатации также нужно отразить в акте приема-передачи).
А вот амортизационную премию по ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, применять нельзя, поскольку компания не несет затрат на приобретение или создание ОС (Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2); Постановление ФАС МО от 10.02.2014 № Ф05-18084/2013).
Налог на имущество
Никаких особенностей по расчету налога на имущество по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, нет. Объектом налогообложения признается (подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ):
- недвижимое имущество. Обратите внимание, что в отношении отдельных объектов недвижимости налог исчисляется на основании их кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Остальная недвижимость учитывается по балансовой стоимости, рассчитанной по правилам бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ);
- движимое имущество, включенное в 3—10-ю амортизационные группы по Классификации основных средств, которое получено от взаимозависимых лиц.
Напомним, что взаимозависимыми признаются организации, например, у которых (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):
- <или>доля участника в компании составляет более 25% (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
- <или>одно и то же лицо имеет долю более 25% как в вашей организации, так и в компании-участнике (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
- <или>директор (единоличный исполнительный орган) в вашей компании и в компании-участнике один и тот же (подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
УСНО
Если ваша компания применяет упрощенку, то при получении основного средства в качестве вклада в УК его стоимость, а также восстановленный передающей стороной НДС в составе доходов не учитывается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом НДС не получится учесть и в расходах, поскольку вы его не платили (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Минфин считает, что при расчете «упрощенного» налога стоимость полученного в качестве вклада основного средства в расходах учесть нельзя, так как при его получении компания не несет никаких затрат (Письма Минфина от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3022, от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14). Некоторые суды поддерживают такую позицию (Постановления ФАС УО от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3; ФАС СЗО от 28.09.2007 № А56-4532/2007).
Бухгалтерский учет
Основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету по первоначальной стоимости. Такой стоимостью признается денежная оценка этого имущества, проведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками (в протоколе общего собрания) (п. 9 ПБУ 6/01; абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ; п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92; Письмо Минфина от 03.10.2011 № 03-05-05-01/80).
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах общества.
Пример. Получение ОС в качестве вклада в УК
/ условие / ООО «ТПК-групп» в качестве вклада в уставный капитал передает вновь созданному ООО «Спецтранспорт» грузовик, который числился у него в составе основных средств. Стоимость основного средства по оценке независимого оценщика отражена в решении общего собрания участников — 650 000 руб. Сумма восстановленного участником НДС указана в акте приема-передачи и составляет 108 000 руб.
/ решение / У организации, получающей вклад в УК, проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату госрегистрации общества (дата создания в ЕГРЮЛ) | |||
Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК | 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 80 «Уставный капитал» | 650 000 |
На дату передачи основного средства в уставный капитал | |||
Получено основное средство в качестве вклада в УК | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» | 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 650 000 |
Отражена сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче ОС | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 83 «Добавочный капитал» | 108 000 |
Принято к учету основное средство, внесенное в УК | 01 «Основные средства» | 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» | 650 000 |
Принята к вычету сумма НДС, восстановленная участником при передаче объекта ОС | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 108 000 |
Если участники общества принимают решение об увеличении размера уставного капитала за счет своих дополнительных вкладов в уже существующей организации, то проводка Дт счета 75-1 – Кт счета 80 делается на дату госрегистрации указанных изменений, а проводка Дт счета 08 – Кт счета 75 — в момент получения имущества.
А вот к учету основное средство нужно принять (то есть отразить на счете 01) при готовности актива к использованию (п. 4 ПБУ 6/01), вне зависимости от факта регистрации изменений в учредительных документах. Ведь ПБУ 6/01 не содержит такого условия.
***
Если основное средство вносит участник — физлицо, то при определении стоимости имущества в налоговом учете действует специальное правило. В таком случае стоимостью имущества является сумма документально подтвержденных затрат участника на покупку или создание этого имущества, но не выше его рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
И еще пара нюансов. Если ОС получено от участника — физического лица, не являющегося предпринимателем, то:
- СПИ такого ОС нельзя уменьшить на срок его использования самим участником (п. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587);
- нельзя принять к вычету сумму НДС, даже если она будет указана в акте приема-передачи (ст. 143 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 29.08.2008 № А42-5628/2007).