Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 марта 2015 г.
Содержание журнала № 7 за 2015 г.Софт и железо: вместе или врозь
Порядок налогового учета программного обеспечения, устанавливаемого на компьютер
Сам по себе компьютер без программного обеспечения (ПО) — лишь груда бесполезного железа, ни на что не годная. А значит, при покупке очередного компьютера у бухгалтера возникает вопрос: как учитывать программное обеспечение — в стоимости компьютера или отдельно?
Условимся, что мы рассмотрим ситуацию, когда срок полезного использования приобретенного компьютера больше 12 месяцев, цена — более 40 000 руб., а сам компьютер, стало быть, амортизируемое имуществ
Что мы покупаем
Наш компьютер — это основное средство, первоначальная стоимость которого складывается из расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором его можно использовать по назначени
А программное обеспечение (программа для ЭВМ) — это результат интеллектуальной деятельност
Раз нам принадлежит не исключительное право, а всего лишь право пользоваться программой, то самостоятельного объекта амортизируемого имущества (НМА) не возникае
По мнению ФНС, если компьютер приобретается без минимального программного обеспечения, то купленное для установки на него программное обеспечение следует учитывать в стоимости компьютера. А стоимость программного обеспечения, приобретенного вместе с компьютером, не требуется выделять из стоимости компьютера. Эта позиция была высказана в Письме ФНС в
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Налоговый учет программного обеспечения, приобретенного по неисключительной лицензии, зависит от того, как приобретается программное обеспечение.
Если программное обеспечение приобретается вместе с компьютером, то такое программное обеспечение является неотъемлемой частью компьютер
ап. 1 ст. 257 НК РФ. Стоимость такого ПО учитывается в первоначальной стоимости компьютера, даже если в отгрузочных документах поставщика она выделена отдельно. Таким ПО могут быть как операционная система, так и вспомогательные программы, необходимые для использования компьютера по назначению, определенному самой организацией (например, офисные и бухгалтерские программы).
Так же учитывается стоимость программного обеспечения, приобретенного для установки на компьютер, который еще не введен в эксплуатацию.
Если же ПО приобретается для установки на компьютер, уже введенный в эксплуатацию, то стоимость этого ПО первоначальную стоимость компьютера не увеличивает. Затраты на приобретение такого ПО равномерно в течение срока действия лицензионного соглашения учитываются в составе прочих расходо
вподп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ”.
Вроде бы все очень просто:
- <если>купили ПО вместе с компьютером — учитывайте стоимость программы в первоначальной стоимости компьютера;
- <если>купили пустой компьютер — стоимость минимально необходимого для его работы ПО также включаем в первоначальную стоимость ОС;
- <если>приобрели ПО после ввода компьютера в эксплуатацию — можно учесть стоимость ПО в прочих расходах.
На первый взгляд, такая точка зрения соответствует правилам формирования первоначальной стоимости амортизируемого имуществ
Могут ли «неисключительное» ПО и компьютер жить самостоятельно
Лицензионный договор определяет, как и в каких пределах мы можем использовать программное обеспечени
Программное обеспечение привязано к компьютеру, лицензионное соглашение не позволяет переустановить его на другой компьютер
СИТУАЦИЯ 1. Если права на такую программу приобретались вместе с компьютером, то расходы на нее безопаснее учесть при формировании первоначальной стоимости компьютера как основного средства, что и рекомендуют налоговые орган
Но при желании с позицией налоговиков можно поспорить. Ведь ПО — результат интеллектуальной деятельности, а для результатов интеллектуальной деятельности НК РФ предусматривает только два варианта:
- <или>включение в состав амортизируемого имущества, если речь идет об исключительном прав
еп. 1 ст. 256 НК РФ; - <или>включение в состав прочих расходов во всех остальных случая
хподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
А раз иных правил для налогового учета результатов интеллектуальной деятельности НК РФ не предусматривает, то нет оснований увеличивать стоимость компьютера на стоимость приобретенного ПО.
СИТУАЦИЯ 2. Права на ПО приобретены после ввода компьютера в эксплуатацию. В этом случае, если следовать логике налоговиков, затраты на приобретение программ, которые больше нигде нельзя использовать, должны бы увеличить первоначальную стоимость
Программное обеспечение может быть переустановлено на другие компьютеры организации
Лицензионное соглашение может предусматривать возможность переустанавливать ПО на другие компьютеры даже в тех случаях, когда оно приобреталось вместе с компьютером. Например, программа может быть установлена на любые компьютеры организации, но не более чем на 30 одновременно. При выбытии компьютера по любым причинам программу можно установить на новый компьютер. В этом случае очевидно, что программное обеспечение не связано с конкретным компьютером и сроком его полезного использования, поэтому стоимость такой лицензии можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацие
Но, как нам разъяснили в ФНС, налоговый учет зависит не от условий лицензии, а от того, как приобреталось ПО — вместе с компьютером или без.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов. Если программа приобретена после ввода в эксплуатацию компьютера, на который она будет установлена, ее стоимость не увеличивает стоимость основного средства (компьютера).
При применении метода начисления расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплат
ып. 1 ст. 272, статьи 318—320, гл. 25 НК РФ. Следовательно, расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы учитываются в составе прочих расходо
вподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Таким образом, если в договоре о приобретении программного обеспечения есть неисключительная лицензия на его использование, налогоплательщик распределяет расходы по такому договору в течение срока действия лицензии.
Если лицензионный договор/лицензиар не устанавливает конкретного срока его использования, расходы на приобретение лицензии единовременно учтены быть не могут и распределяются налогоплательщиком самостоятельн
оп. 1 ст. 272 НК РФ с учетом требований п. 4 ст. 1235 ГК РФ (в случае когда срок действия лицензионного договора не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотреноиное)”.
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.
Минфин тоже считает, что такие расходы надо распределить равномерно в течение срока использования программы, предусмотренного лицензионным договором. А если же условия лицензии не оговаривают такой срок, то налогоплательщик должен определить его
Однако и с тем, что стоимость ПО, учитываемую в прочих расходах, надо включать в расходы частями в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, можно поспорить. Суды поддерживают налогоплательщиков, которые учли затраты на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение единовременн
Учет «исключительной» программы
Когда организация приобретает исключительные права на компьютерную программу, учет зависит только от стоимости ПО:
- <если>затраты на приобретение исключительных прав обошлись организации более чем в 40 000 руб., то программа — нематериальный актив и ее следует учитывать как амортизируемое имуществ
оп. 1 ст. 256 НК РФ; - <если>стоимость исключительных прав оказалась меньше 40 000 руб., то затраты на его приобретение учитываются в прочих расхода
хподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Это нам подтвердили и в ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Нематериальными активами признаются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации свыше 12 месяце
вп. 3 ст. 257 НК РФ. В частности, исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.Поэтому, если организации принадлежат исключительные права на программное обеспечение, стоимость которого больше 40 000 руб., такое ПО всегда учитывается как самостоятельный объект амортизируемого имущества (НМА). В этом случае налоговый учет не зависит от того, как приобретается программное обеспечение — вместе с компьютером или отдельно, до ввода компьютера в эксплуатацию или посл
е”.
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.
***
Какую бы программу организация ни покупала, главное, чтобы это была не пиратская копия. Иначе экономия на лицензии может обернуться штрафом от 10 000 до 20 000 руб. для руководителя и от 30 000 до 40 000 руб. для организаци