Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 марта 2015 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

От редакции

В , 2015, № 6, с. 11—18, была опубликована статья, посвященная учету при переходе лизингополучателя с общего режима на упрощенку. В ней мы рассмотрели несколько спорных вопросов, и один из них — можно ли в декабре последнего года пребывания на общей системе налогообложения учесть для целей расчета налога на прибыль в расходах НДС, который восстанавливается с сумм ранее полученных авансов. Ни в Налоговом кодексе, ни в официальных письмах налоговой службы и Минфина нет никаких пояснений на сей счет. Поэтому мы задали этот вопрос представителю налоговой службы и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам), не использованным на общем режиме налогообложения, подлежат восстановлению в квартале, предшествующем переходу на указанные режимы. Как правило, суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), а учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Однако когда речь идет о восстановлении НДС с суммы авансового платежа по договору лизинга, срок для признания которого в расходах еще не наступил, ситуация меняется. Ведь для целей налогообложения прибыли нельзя учесть в расходах стоимость имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты (п. 14 ст. 270 НК РФ). Поэтому и сумма восстановленного НДС по авансовому лизинговому платежу при переходе на УСНО не может быть включена в расходы при исчислении налога на прибыль в последнем квартале применения общей системы налогообложения.