Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 апреля 2015 г.

Содержание журнала № 8 за 2015 г.
Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина

Владеешь иностранной компанией — сообщи в ФНС

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

С 1 января 2015 г. вступил в силу Закон, направленный на деофшоризацию российской экономикиЗакон от 24.11.2014 № 376-ФЗ (далее — Закон № 376-ФЗ). Он обязывает налогоплательщиков подавать в ИФНС новые виды уведомлений об участии в иностранных компаниях. Кроме того, организации и граждане, которые признаются контролирующими лицами иностранных компаний, должны будут платить налоги с доходов таких компаний в России. Собеседник помог разобраться в нововведениях.

Сергей Александрович, в связи с принятием Закона № 376-ФЗ о каких конкретно ситуациях российским налогоплательщикам нужно информировать ИФНС?

С.А. Тараканов: У российских налогоплательщиков появилась обязанность подавать уведомления в связи с участием в иностранных компаниях и иностранных структурах без образования юридического лицаподп. 1—3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ. Для выполнения этих обязанностей предусматривается два вида уведомленийст. 25.14 НК РФ.

Уведомление первого вида подают налогоплательщики, участвующие в иностранных компаниях или иностранных структурах без образования юридического лица. В месячный срок с начала (прекращения, изменения) участия в иностранной компании или структуре надо проинформировать налоговый орган об этих фактах.

Уведомление второго вида должны подавать налогоплательщики, контролирующие иностранные компании или структуры либо имеющие право на доход, полученный такими структурами. Это уведомление подается по итогам календарного года.

Остальные уведомления, введенные Законом № 376-ФЗ, касаются обязанностей иностранных юридических лиц и структур. Теперь они могут быть признаны налоговыми резидентами РФ по основаниям, не связанным с их созданием в соответствии с законодательством РФ. Также появились новые обязанности у иностранных компаний и структур, владеющих в России имуществом, облагаемым налогом на имущество организаций.

Какова цель введения новых обязанностей? Что конкретно входит в понятие контроля над иностранной структурой без образования юридического лица, помимо ее учреждения и участия?

С.А. Тараканов: По большому счету все изменения, внесенные в НК РФ Законом № 376-ФЗ, направлены на пресечение использования низконалоговых юрисдикций для получения необоснованных преференций и налоговой выгоды.

Раньше механизм оценки экономической выгоды от использования низконалоговых юрисдикций почти полностью отсутствовал в НК, если не считать правила «тонкой капитализации» по ст. 269.

Новая гл. 3.4 НК РФвведена Законом № 376-ФЗ предусматривает создание механизма оценки и налогообложения в России прибыли контролируемых российскими налогоплательщиками иностранных компаний и структур. Понятие контроля над иностранной структурой без образования юридического лица, согласно НК РФ, достаточно формальное и, помимо ее учреждения и участия, других вариантов не подразумевает.

Если иностранную компанию контролирует физическое лицо, прибыль этой компании включается в его налоговую базу по НДФЛ. Если иностранную компанию контролирует организация, прибыль контролируемой компании включается в ее базу по налогу на прибыль.

Составная часть этого механизма — подсистема информирования налогоплательщиками налоговых органов о фактах, имеющих значение для такого налогообложения.

Организации и граждане, доля участия которых в иностранных компаниях превышает 10%, обязаны сообщать об этом в ИФНСподп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ. При определении размера участия физического лица учитывается не только единоличное, но и семейное участие — вместе с супругом и несовершеннолетними детьмип. 4 ст. 25.13 НК РФ. Предположим, что гражданину принадлежит 10% акций иностранной компании, а его супруге — 5%. Семейное участие превышает 10%-й барьер. Сколько уведомлений нужно направить в ИФНС — одно на всю семью или два отдельно от мужа и от жены?

С.А. Тараканов: Следуя буквальному прочтению новой нормы, подавать уведомления должны оба супруга. Совместное участие не предусматривает ни подачу «семейного» или «группового» уведомления, ни освобождение одного из супругов от необходимости представления уведомления.

Сообщать в ИФНС нужно не только о прямом, но и о косвенном участии в иностранной компании. Как обычный гражданин, которому принадлежат акции российской организации, может получить такую информацию? Как акционер, он вправе узнать о том, где участвует его организация. Но вытянуть всю цепочку он вряд ли сможет.

С.А. Тараканов: У тех, кто полностью контролирует иностранные компании и структуры, сложностей не возникнет. А вот у некоторых налогоплательщиков, косвенно участвующих в иностранных компаниях, действительно, могут быть проблемы с получением информации о таком косвенном участии.

Конечно, этот вопрос необходимо было всесторонне проработать до издания новых норм. Тем более что со сложностями получения подобной информации могут столкнуться не только налогоплательщики, но и налоговые органы. Но невозможно создать с нуля идеальный правовой механизм.

Думаю, что здесь все-таки имеются в виду случаи, когда налогоплательщику объективно известна информация о своем косвенном участии в иностранной компании. Или когда он может получить эту информацию из отчетности иностранной компании, к которой имеет доступ на законных основаниях.

А проводить собственные налоговые расследования налогоплательщики не обязаны. НК не наделяет их для этого какими-то полномочиями и инструментами.

Уведомление о контролируемой иностранной компании (далее — КИК) нужно подавать в ИФНС не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лицап. 3 ст. 25.14 НК РФ. Такой учет необходим только в случаях, когда величина прибыли КИК достигает установленного порога, к примеру за 2015 г. она должна составлять не менее 50 млн руб.пп. 2, 3, 7 ст. 25.15 НК РФ; п. 2 ст. 3 Закона № 376-ФЗ Значит, если прибыль КИК меньше такого порога и не подлежит учету, то и уведомление о КИК подавать не нужно?

С.А. Тараканов: Статья 25.14 НК определяет не только сроки представления уведомления о КИК, но и информацию, которая содержится в таком уведомлении. В частности, уведомление о КИК может содержать описание оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложенияподп. 9 п. 6 ст. 25.14 НК РФ.

Это определенно указывает на то, что подача уведомления о КИК не зависит от факта превышения порога прибыли иностранной компании, при достижении которого эта прибыль подлежит учету у контролирующего лица. Указанный порог установлен только в целях учета такой прибыли у контролирующего лица. Так что налогоплательщик все равно должен представить уведомление о КИК и описать в нем основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с НК РФ.

Хочу обратить ваше внимание на то, что 50-мил­лионный порог рассчитывается в целом по одной иностранной компании, до определения доли из этой прибыли, приходящейся на одного акционера. Таким образом, исключаются ситуации, когда одни контролирующие лица компании обязаны уплатить налог, а другие контролирующие лица этой же компании уплатить налог не обязаны.

Если в 2016 г. организация подаст уведомление о КИК с указанием оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения, а в 2017 г. у нее таких оснований не будет, нужно ли будет что-то сообщать в налоговую?

С.А. Тараканов: Уведомление об участии в иностранных организациях, если причины для его представления не изменились, повторно подавать не нужноп. 3 ст. 25.14 НК РФ. Но эта норма касается только уведомления об участии в иностранных организациях, она не касается уведомления о КИК.

Уведомление о КИК может содержать причины, по которым прибыль КИК освобождается от налогообложения. Так что в ситуации, о которой вы говорите, уведомление о КИК необходимо представить.

А в обратной ситуации, если в 2016 г. организация подаст уведомление о КИК и учтет прибыль для целей налогообложения, а в 2017 г. сумма прибыли будет меньше предельного значения и компания будет освобождена от налогообложения, надо ли будет подавать уведомление снова?

С.А. Тараканов: Да, и в этой ситуации организация, хотя и освобождается от налогообложения, должна снова подать уведомление.

На какую величину прибыли КИК должен ориентироваться российский налогоплательщик для решения вопроса о том, должен ли он учитывать ее при налогообложении и подавать уведомление в ИФНС?

Прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компаниейп. 1 ст. 25.15 НК РФ. При этом в самом порядке расчета суммы прибыли КИК о вычете выплаченных дивидендов ничего не сказаност. 309.1 НК РФ.

С.А. Тараканов: Для избежания двойного налогообложения дивиденды исключаются из подлежащей налогообложению прибыли КИКп. 1 ст. 25.15, ст. 309.1 НК РФ; п. 2 ст. 3 Закона № 376-ФЗ. При этом 50-мил­лионный порог рассчитывается по прибыли уже за вычетом дивидендов.

По общему правилу российские налогоплательщики должны учитывать прибыль КИК у себя в учете на дату принятия решения о распределении прибылип. 3 ст. 25.15 НК РФ. Эта норма действует с 1 января 2015 г. Предположим, решение КИК о распределении прибыли принято в апреле 2015 г. Означает ли это, что, к примеру, индивидуальный предприниматель должен в 5-днев­ный срок по истечении месяца со дня принятия такого решения подать в ИФНС декларацию о предполагаемом доходеп. 7 ст. 227 НК РФ?

С.А. Тараканов: Финансовый год у иностранных организаций, по итогам которого определяется прибыль, может не совпадать с налоговыми периодами по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц.

Но дата признания доходов КИК в учете установлена единообразно для всех российских налогоплательщиков. Такой доход надо признавать на дату принятия решения о распределении прибыли. Либо, если решение о распределении прибыли за закончившийся финансовый год (определяемый по личному правилу конкретной компании) не было принято по 31 декабря, — на конец финансового годап. 3 ст. 25.15 НК РФ.

Полученный от КИК доход надо отражать в налоговых декларациях за соответствующий налоговый период. Думаю, что применение п. 7 ст. 227 НК РФ здесь вполне возможно и предприниматель действительно должен в 5-днев­ный срок подать в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе. Ведь экономическая выгода, полученная от КИК, учитывается при его налогообложении.

За непредставление уведомления об участии в иностранной организации (просрочку, неверные сведения) грозит штраф в размере 50 тыс. руб.п. 2 ст. 129.6 НК РФ А в отношении непредставления уведомления об участии в иностранной структуре без образования юридического лица (фонд, партнерство, траст) штрафа прямо не установлено. Значит, если налогоплательщик не подаст уведомление об участии в иностранной структуре без образования юридического лица, его не оштрафуют?

С.А. Тараканов: Оштрафуют. Налогоплательщик обязан представлять в ФНС два вида уведомлений (их наименования прописаны в НК) — об участии в иностранных организациях и о контролируемых иностранных компанияхподп. 1—3 п. 3.1 ст. 23, ст. 25.14 НК РФ. Определен состав сведений, которые указываются в этих уведомлениях: сведения об иностранных структурах без образования юридического лица, в том числе контролируемых налогоплательщикомпп. 5, 6 ст. 25.14 НК РФ.

Нормативные наименования этих документов фигурируют в формулировках составов правонарушений: ответственность наступает за непредставление именно этих документов или за их представление с недостоверными сведениямипп. 1, 2 ст. 129.6 НК РФ. Поэтому следует признать, что санкции за непредставление уведомления об участии в иностранной структуре без образования юридического лица все-таки установлены.

1 апреля Совет Федерации одобрил Закон о переносе срока подачи уведомления о более чем 10%-м участии (прямом и (или) косвенном) в иностранной организации. По нему организации и граждане, имеющие долю участия в таких структурах по состоянию на 15 мая 2015 г., должны подать уведомление не позднее 15 июня (прежний срок — 1 апреля). Новых форм таких уведомлений пока нет. А если к 15 июня их так и не утвердят?

С.А. Тараканов: Думаю, что к 15 июня формы уведомлений уже будут утверждены. Но в любом случае до утверждения специальных форм представить сведения с практической точки зрения невозможно. Ведь не определен будет, в частности, состав этих сведений. Так что до тех пор, пока новые формы не будут утверждены, будет отсутствовать и ответственность за их непредставление по ст. 129.6 НК РФ.

Также отмечу, что по новому Закону, если к 15 июня 2015 г. участие в иностранной структуре уже будет прекращено или сама структура будет ликвидирована, уведомление об участии в ней не нужно будет подавать.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
КОМИССИИ ПО НЕЛЕГАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ: обязательно ли их посещать
7 ИДЕЙ ДИРЕКТОРА: что исполнять, а от чего отговорить
ЗАРПЛАТНЫЕ СУБСИДИИ ИЗ СФР: на кого и как получить в 2024 году
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание