Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 апреля 2015 г.
Содержание журнала № 8 за 2015 г.Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС
Как подтвердить экспортную ставку НДС после создания ЕАЭС
В статье, опубликованной в
Напомним общий порядок подтверждения экспортной ставки НДС, а также обратим внимание на новые особенности, которые надо учесть при работе с покупателями из стран ЕАЭС.
Связаны эти особенности не только с Договором о ЕАЭС, но и с внутрироссийскими изменениями.
Право на экспортную ставку НДС надо подтвердить
Как и прежде, при экспорте товаров из России в другие страны ЕАЭС российские плательщики НДС (организации и предприниматели) имеют право на нулевую ставку налога.
Причем нулевая ставка может быть применена даже в том случае, если экспортируются товары, которые освобождены от обложения НДС при реализации внутри страны, — такое разъяснение Минфина ФНС довела до нижестоящих налоговых органо
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“При экспорте товаров в государства — члены ЕАЭС должна применяться нулевая ставка
НДСп. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — приложение № 18). Никаких оговорок относительно применения освобождения от НДС для определенных групп товаров в Договоре о ЕАЭС не сделано.Поэтому даже при экспорте товаров, в отношении которых действует освобождение от НДС при их реализации на территории России, должна применяться нулевая ставка налога (с обязательным ее подтверждением).
Применить освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ в данном случае нельз
я”.
Плательщики НДС могут требовать возмещение входного НДС из бюджета. Для этого надо подтвердить право на экспортную ставку, чему должно предшествовать правильное оформление документов. На отгружаемые товары нужно составить накладную и выписать счет-фактуру, указав ставку НДС 0%. Неплательщики НДС счета-фактуры выставлять не должны (им и не требуется подтверждение экспортной ставки).
Если по отгруженным на экспорт товарам ранее был принят к вычету входной НДС, то после их отгрузки его надо восстановит
На подтверждение нулевой ставки НДС отводится 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, которая определяется как дата составления первого отгрузочного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (или иного обязательного документа, к примеру счета-фактур
СИТУАЦИЯ 1. Документы на подтверждение экспортной ставки собраны вовремя
Если вы успели собрать в течение указанного срока все документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС, в декларации по НДС за тот квартал, в котором вы это сделали, заполните разде
Обратите внимание на то, что в новой форме декларации, подаваемой за кварталы 2015 г., раздел 4 несколько изменился. В том числе изменились и коды, которые необходимо указывать в этом приложении.
Так, ранее надо было ставить код 1010403 или 1010404 — в зависимости от того, по какой ставке экспортированные товары облагаются НДС внутри страны. Теперь же коды зависят не только от налоговой ставки.
Если ваши товары облагаются по ставке 18%, то надо указать код 1010421, если по ставке 10% — код 1010422. Но если товары продаются лицам, признаваемым взаимозависимыми с экспортером, надо указать иной код. Если экспортированные товары облагаются по ставке 18% — код 1010462, если 10% — код 1010465.
Есть и другие новые коды (1010461, 1010463, 1010464, 1010466). Их надо будет проставлять в случае, если место регистрации (жительства или налогового резидентства) покупателя находится в офшоре. Проверить, относится ли государство к числу офшорных, можно, изучив Перечень, утвержденный Минфино
Если в течение квартала было несколько реализаций, для которых нужно указать разные коды, раздел 4 следует заполнить на нескольких листах.
Вместе с декларацией по НДС надо направить в инспекцию подтверждающие документы. Так, к декларации нужно приложить:
- договор (контракт), на основании которого экспортируются товары;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой зарубежной налоговой инспекции, подтверждающей уплату покупателем ввозных налого
вподп. 3 п. 4 приложения № 18. Два экземпляра такого заявления должен дать вам ваш покупатель (если он составлял заявление в бумажном виде). Если же он подавал заявление в электронном виде (подписанное электронной подписью), то он должен передать вам копию своего заявления, а также копию документа из инспекции, подтверждающего уплату ввозного НДС. Такие копии могут быть направлены вам в бумажном или в электронномвидеп. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров (приложение № 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»).
Если товары помещены под процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада, такое заявление не требуется — вместо него в российскую инспекцию надо представить копию таможенной декларации, заверенную таможней страны покупателя (в этой декларации должно быть указано, что товары помещены под упомянутые таможенные процедур
- транспортные (товаросопроводительные)
и/или иные документы, подтверждающие вывоз товаров из России в Белоруссию, Казахстан или Армению. Если товар не требует перевозки транспортными средствами, такие документы не нужны.
Российским экспортерам для подтверждения нулевой ставки НДС не требуется банковская выписка, подтверждающая поступление выручки на счет российского экспортер
Также для подтверждения экспорта внутри ЕАЭС по бартерному договору не нужно представлять документы о встречном импорте товаров (выполнении работ, оказании услуг), а при расчетах наличными — приходные кассовые ордера и выписки банка.
С этого года декларацию по НДС можно представить в инспекцию только в электронном виде через спецоператора. Поэтому неизбежно встает вопрос — как представлять требуемые дополнительные документы, учитывая, что сделать это надо одновременно с декларацией? Об этом нам рассказали специалисты Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“После того как декларация стала представляться в электронном виде, «одновременность представления документов» стала носить формальный характер.
Документы, которые требуется приложить к декларации для подтверждения нулевой ставки НДС, можно направить в инспекцию по почте либо передать их в канцелярию. Также можно сделать сканы этих документов и направить их в инспекцию через спецоператора в виде файло
в”.
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России
СИТУАЦИЯ 2. Полгода прошло, а пакет документов неполный
Если вы не успели в течение 180 дней собрать полный пакет документов, подтверждающих экспортную ставку, реализация товаров облагается по обычной внутренней ставке НДС (18% или 10%). Причем в том квартале, в котором произошла экспортная отгрузк
Таким образом, вам необходимо представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за квартал отгрузки, заполнив в ней раздел 6 — отразив как реализацию с начислением налога, так и налоговые вычеты входного НДС.
В новой форме декларации раздел 6 немного изменился. Но если вы будете уточнять декларации за кварталы
Правда, в этом году даже уточненные декларации за периоды, относящиеся к прошедшим годам, надо сдавать только в электронной форме через спецоператоров. Если вы подадите декларацию на бумаге, она будет считаться несданной.
Вам придется доплатить не только сам налог, но и сумму пеней. Если не хотите спорить с инспекцией, то наверняка придется заплатить пени начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты НДС по итогам квартала, в котором товары были отгружены на экспор
Если в дальнейшем будут собраны документы, подтверждающие право на экспортную ставку НДС, ранее начисленный налог можно будет предъявить к вычет
Для этого надо будет:
- заполнить строку 040 «Сумма налога, ранее исчисленная...» раздела 4 к декларации по НДС за тот квартал, в котором вы собрали документы, подтверждающие нулевую ставку НДС;
- принятый ранее к вычету входной НДС по экспортированным товарам восстановить, отразив его в строке 050 «Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению» раздела 4;
- в том же разделе 4 входной НДС по уже подтвержденным экспортным операциям показать по строке 030 «Налоговые вычеты...».
Учтите, что сумму пеней вам никто не верне
Экспортная выручка может измениться
Экспортер может скорректировать (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) налоговую базу по НДС по товарам, проданным покупателям из ЕАЭС.
Причинами изменения стоимости могут
- <или>изменение (увеличение или уменьшение) цены товаров;
- <или>уменьшение количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества или комплектации.
В разделе 4 новой формы НДС-декларации предусмотрены отдельные строки 060 и 090 для корректировки экспортной выручки и отдельные коды операций (1010448 и 1010447).
О том, как заполнять обновленный раздел 4, мы расскажем в отдельной статье, поскольку этот вопрос интересен не только тем, кто работает с контрагентами из ЕАЭС, но и другим экспортерам.
Скажем лишь, что корректировка должна быть сделана в декларации за тот квартал, в котором продавец и покупатель изменили цену или согласовали возврат экспортированных товаро
***
Как видим, новые правила в регулировании подтверждения экспортного НДС при торговле с контрагентами из ЕАЭС — это улучшенный вариант ранее действовавших правил для торговли с Белоруссией и Казахстаном. Сложностей с применением новшеств не должно возникнуть. А вот при заполнении новой НДС-декларации лучше быть предельно внимательными, в том числе к указываемым суммам, кодам и номерам.