Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 апреля 2015 г.

Содержание журнала № 8 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС

Как подтвердить экспортную ставку НДС после создания ЕАЭС

В статье, опубликованной в , 2015, № 7, с. 27, мы рассмотрели особенности уплаты НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС. Сейчас речь пойдет об экспорте товаров из России в Белоруссию, Казахстан и Армению.

Напомним общий порядок подтверждения экспортной ставки НДС, а также обратим внимание на новые особенности, которые надо учесть при работе с покупателями из стран ЕАЭС.

Связаны эти особенности не только с Договором о ЕАЭС, но и с внутрироссийскими изменениями.

Право на экспортную ставку НДС надо подтвердить

Как и прежде, при экспорте товаров из России в другие страны ЕАЭС российские плательщики НДС (организации и предприниматели) имеют право на нулевую ставку налога.

Причем нулевая ставка может быть применена даже в том случае, если экспортируются товары, которые освобождены от обложения НДС при реализации внутри страны, — такое разъяснение Минфина ФНС довела до нижестоящих налоговых органовПисьма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40629; ФНС от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19224. Письмо выпущено до 2015 г., однако, учитывая, что принципиально ничего не изменилось в вопросе применения налоговых ставок при экспорте товаров в ЕАЭС, таким разъяснением можно руководствоваться и сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

При экспорте товаров в государства — члены ЕАЭС должна применяться нулевая ставка НДСп. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — приложение № 18). Никаких оговорок относительно применения освобождения от НДС для определенных групп товаров в Договоре о ЕАЭС не сделано.

Поэтому даже при экспорте товаров, в отношении которых действует освобождение от НДС при их реализации на территории России, должна применяться нулевая ставка налога (с обязательным ее подтверждением).

Применить освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ в данном случае нельзя.

Плательщики НДС могут требовать возмещение входного НДС из бюджета. Для этого надо подтвердить право на экспортную ставку, чему должно предшествовать правильное оформление документов. На отгружаемые товары нужно составить накладную и выписать счет-фактуру, указав ставку НДС 0%. Неплательщики НДС счета-фактуры выставлять не должны (им и не требуется подтверждение экспортной ставки).

Если по отгруженным на экспорт товарам ранее был принят к вычету входной НДС, то после их отгрузки его надо восстановитьп. 3 ст. 172 НК РФ. Этот налог можно будет принять к вычету в дальнейшем.

На подтверждение нулевой ставки НДС отводится 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, которая определяется как дата составления первого отгрузочного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (или иного обязательного документа, к примеру счета-фактуры)п. 5 приложения № 18.

СИТУАЦИЯ 1. Документы на подтверждение экспортной ставки собраны вовремя

Если вы успели собрать в течение указанного срока все документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС, в декларации по НДС за тот квартал, в котором вы это сделали, заполните раздел 4форма утверждена Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Укажите в нем реализацию и налоговые вычеты.

Обратите внимание на то, что в новой форме декларации, подаваемой за кварталы 2015 г., раздел 4 несколько изменился. В том числе изменились и коды, которые необходимо указывать в этом приложении.

Так, ранее надо было ставить код 1010403 или 1010404 — в зависимости от того, по какой ставке экспортированные товары облагаются НДС внутри страны. Теперь же коды зависят не только от налоговой ставки.

Если ваши товары облагаются по ставке 18%, то надо указать код 1010421, если по ставке 10% — код 1010422. Но если товары продаются лицам, признаваемым взаимозависимыми с экспортером, надо указать иной код. Если экспортированные товары облагаются по ставке 18% — код 1010462, если 10% — код 1010465.

Есть и другие новые коды (1010461, 1010463, 1010464, 1010466). Их надо будет проставлять в случае, если место регистрации (жительства или налогового резидентства) покупателя находится в офшоре. Проверить, относится ли государство к числу офшорных, можно, изучив Перечень, утвержденный МинфиномПриказ Минфина от 13.11.2007 № 108н.

Если в течение квартала было несколько реализаций, для которых нужно указать разные коды, раздел 4 следует заполнить на нескольких листах.

Вместе с декларацией по НДС надо направить в инспекцию подтверждающие документы. Так, к декларации нужно приложить:

Если товары помещены под процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада, такое заявление не требуется — вместо него в российскую инспекцию надо представить копию таможенной декларации, заверенную таможней страны покупателя (в этой декларации должно быть указано, что товары помещены под упомянутые таможенные процедуры)подп. 3 п. 4, п. 5 приложения № 18;

  • транспортные (товаросопроводительные) и/или иные документы, подтверждающие вывоз товаров из России в Белоруссию, Казахстан или Армению. Если товар не требует перевозки транспортными средствами, такие документы не нужны.

Российским экспортерам для подтверждения нулевой ставки НДС не требуется банковская выписка, подтверждающая поступление выручки на счет российского экспортерап. 1 ст. 165 НК РФ; подп. 2 п. 4 приложения № 18.

Также для подтверждения экспорта внутри ЕАЭС по бартерному договору не нужно представлять документы о встречном импорте товаров (выполнении работ, оказании услуг), а при расчетах наличными — приходные кассовые ордера и выписки банка.

С этого года декларацию по НДС можно представить в инспекцию только в электронном виде через спецоператора. Поэтому неизбежно встает вопрос — как представлять требуемые дополнительные документы, учитывая, что сделать это надо одновременно с декларацией? Об этом нам рассказали специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

После того как декларация стала представляться в электронном виде, «одновременность представления документов» стала носить формальный характер.

Документы, которые требуется приложить к декларации для подтверждения нулевой ставки НДС, можно направить в инспекцию по почте либо передать их в канцелярию. Также можно сделать сканы этих документов и направить их в инспекцию через спецоператора в виде файлов.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

СИТУАЦИЯ 2. Полгода прошло, а пакет документов неполный

Если вы не успели в течение 180 дней собрать полный пакет документов, подтверждающих экспортную ставку, реализация товаров облагается по обычной внутренней ставке НДС (18% или 10%). Причем в том квартале, в котором произошла экспортная отгрузкап. 5 приложения № 18.

Таким образом, вам необходимо представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за квартал отгрузки, заполнив в ней раздел 6 — отразив как реализацию с начислением налога, так и налоговые вычеты входного НДС.

В новой форме декларации раздел 6 немного изменился. Но если вы будете уточнять декларации за кварталы 2014-го и предшествующих годов, вам надо использовать ту форму, по которой вы сдавали первоначальную декларацию.

Правда, в этом году даже уточненные декларации за периоды, относящиеся к прошедшим годам, надо сдавать только в электронной форме через спецоператоров. Если вы подадите декларацию на бумаге, она будет считаться несданной.

Вам придется доплатить не только сам налог, но и сумму пеней. Если не хотите спорить с инспекцией, то наверняка придется заплатить пени начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты НДС по итогам квартала, в котором товары были отгружены на экспортПисьма Минфина от 28.07.2006 № 03-04-15/140; ФНС от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@. Если же готовы поспорить — можете сослаться на позицию Президиума Высшего арбитражного суда, который считает, что пени следует начислять лишь начиная со 181-го дня после экспортной отгрузкиПостановления Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05; ФАС ЦО от 24.05.2013 № А35-2352/2012.

Если в дальнейшем будут собраны документы, подтверждающие право на экспортную ставку НДС, ранее начисленный налог можно будет предъявить к вычетуп. 5 приложения № 18, п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ.

Для этого надо будет:

  • заполнить строку 040 «Сумма налога, ранее исчисленная...» раздела 4 к декларации по НДС за тот квартал, в котором вы собрали документы, подтверждающие нулевую ставку НДС;
  • принятый ранее к вычету входной НДС по экспортированным товарам восстановить, отразив его в строке 050 «Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению» раздела 4;
  • в том же разделе 4 входной НДС по уже подтвержденным экспортным операциям показать по строке 030 «Налоговые вычеты...».

Учтите, что сумму пеней вам никто не вернетп. 5 приложения № 18.

Экспортная выручка может измениться

Экспортер может скорректировать (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) налоговую базу по НДС по товарам, проданным покупателям из ЕАЭС.

Причинами изменения стоимости могут бытьп. 11 приложения № 18:

  • <или>изменение (увеличение или уменьшение) цены товаров;
  • <или>уменьшение количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества или комплектации.

В разделе 4 новой формы НДС-декларации предусмотрены отдельные строки 060 и 090 для корректировки экспортной выручки и отдельные коды операций (1010448 и 1010447).

О том, как заполнять обновленный раздел 4, мы расскажем в отдельной статье, поскольку этот вопрос интересен не только тем, кто работает с контрагентами из ЕАЭС, но и другим экспортерам.

Скажем лишь, что корректировка должна быть сделана в декларации за тот квартал, в котором продавец и покупатель изменили цену или согласовали возврат экспортированных товаровп. 11 приложения № 18. Это означает, что подавать уточненные декларации за прошлые кварталы не потребуется. Все отражаем в текущем периоде. Отметим, что налоговая служба и ранее предлагала подобный вариант корректировкиПисьмо ФНС от 11.08.2014 № ГД-4-3/15780 (п. 2), только в старой форме НДС-декларации не было для этого выделенных строк.

***

Как видим, новые правила в регулировании подтверждения экспортного НДС при торговле с контрагентами из ЕАЭС — это улучшенный вариант ранее действовавших правил для торговли с Белоруссией и Казахстаном. Сложностей с применением новшеств не должно возникнуть. А вот при заполнении новой НДС-декларации лучше быть предельно внимательными, в том числе к указываемым суммам, кодам и номерам.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Внешнеэкономическая деятельность
Внешнеэкономическая деятельность

2024 г.

№ 23
Валютная выручка, продажа/покупка валюты: как учесть при УСННДС у подрядчика при переработке в России иностранных товаров
№ 22
НДС-последствия гарантийного ремонта, если контрагент из ЕАЭСРасчеты за импортный товар через посредника из ЕАЭС: что с бухучетом и налогамиУпрощенцы платят двойной налог при ВЭД?
№ 19
ЕАЭС-обособка: как уплатить налоги и избежать двойного налогообложения
№ 17
НДС-последствия ЕАЭС-ремонта движимого имущества
№ 16
ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложенияЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуации
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставки
№ 13
Обязанность платить агентский НДС не зависит от того, прошла ли оплатаФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Продажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьКак заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИПНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуИмпорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 8
Вопросы физлиц об уведомлениях о КИК
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаров
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахТовары на таможенном складе: правила НДС-обложения
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС

2023 г.

№ 23
Утверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДС
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСтатформа при перемещении товаров в рамках ЕАЭС: когда и как подавать
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Как заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 15
Как исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компании
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капитала
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтветы на документальные вопросы по экспортно-импортным операциямОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 6
Ограничения на наличную валюту снова продлили
№ 2
О ряде валютных штрафов можно не беспокоиться еще целый год

2022 г.

№ 24
4 варианта списания зависшей дебиторки по валютному контракту
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходовМораторий отменен, но для дивидендов иностранцам есть и другие ограничения
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаров
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамЗавис долг перед иностранным поставщиком: ищем варианты списанияЧто такое параллельный импорт и чем он чреват для импортера
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?Мораторий на валютные проверки: разъяснение ФНС
№ 19
Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа
№ 17
Валютное регулирование: калейдоскоп антикризисных измененийВалютные нарушения: освобождение от ответственности и снижение штрафов
№ 16
Иностранные займы: налоговый учет у заемщика в 2022 году
№ 15
Иностранный заем и выплата процентов по нему — как быть хорошим налоговым агентомПодписан Закон, изменяющий размеры штрафов за валютные нарушенияПрезидент подписал новый «валютный» УказУточнены нормы, касающиеся легализации параллельного импорта
№ 14
Как в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливает
№ 13
Экспортерам больше не нужно продавать поступившую валюту!
№ 12
ВЭД-контракты: новшества банковского валютного контроляОчередные смягчения требований по обязательной продаже валютной выручки
№ 10
Как снизить риски в сделках с иностранным поставщикомОбязательная продажа валютной выручки: опять новшества
№ 8
В России узаконили параллельный импортВалюта на заграничные командировки: разъяснения ЦБКак вести валютные расчеты, если банк попал под санкции
№ 7
Обязательная продажа 80% валютной выручки: все подробности
НОВОГОДНИЕ РАСХОДЫ: как учесть, не вызвав претензий у ИФНС
НДС — В РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: разбираем 7 ситуаций
Интервью со специалистом ФНС: как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБУЧЕНИЕ: и сотрудников, и соискателей
ОПРОС
Выплачиваются ли у вас премии к Новому году?
да
перед праздником мы получаем квартальную/годовую премию - нет
нет
мой новогодний бонус зависит только от меня (я – ИП без работников/самозанятый)
10 декабря 10:30-13:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание