Депозит: предсказуемые доходы и неожиданные расходы

Как учесть операции по размещению денег на банковский депозит

Если на расчетном счете организации есть свободные деньги, их можно разместить на банковский депозит под проценты. Учет операций по открытию и закрытию депозита несложный, но возможны и нестандартные ситуации. Например, ваша организация востребовала депозит досрочно и потеряла бо´ль­шую часть уже начисленного дохода. Или у банка отозвали лицензию. Наша статья поможет вам правильно учесть подобные «сюрпризы».

Никаких неожиданностей: депозит пролежал до конца срока

Как вы понимаете, и при ОСНО, и при УСНО ту сумму, которую вы положили на депозит, не нужно включать в расходы при открытии депозита (или при его пополнении) и учитывать в доходах при его закрытиип. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Налог на прибыль. Проценты по депозиту — это внереализационный доходп. 6 ст. 250 НК РФ. Независимо от того, как банк их начисляет (по формуле простых или сложных процентов) и когда выплачивает вашей организации, признавайте доход в сумме, начисленной банком за месяц, в последний день месяца (в течение срока депозита) и на дату окончания срока депозитап. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285, пп. 1, 4 ст. 328 НК РФ.

УСНО. Упрощенцы признают проценты по депозиту во внереализационных доходах такп. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ:

• простые — на дату фактического поступления денег на банковский счет;
• сложные — на дату зачисления процентов на депозит.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по денежным вкладам и долговым обязательствамп. 3 ст. 43 НК РФ.

Доход в виде процентов является заранее заявленным (установленным), если в соответствии с условиями долгового обязательства может быть рассчитан размер приходящегося к получению (начисленного) дохода на определенную дату. На эту дату учитываются доходы в виде процентов по депозитам в целях исчисления налога при УСНО”.

Бухгалтерский учет. Сумма, числящаяся на депозите, — это финансовое вложение вашей организации. Она включает в себя деньги, внесенные при открытии и пополнении депозита, а также суммы сложных процентов, причисленные к депозиту (об этом скажем далее)пп. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02. Вы можете учитывать такое финансовое вложение на одном из двух счетов на выбор:

• <или>на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета»;
• <или>на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты».

Выбранный вариант закрепите в бухгалтерской учетной политикеч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 4, 7 ПБУ 1/2008.

Простые проценты — это обычные прочие доходып. 34 ПБУ 19/02; пп. 4, 7 ПБУ 9/99. Начисляйте их на последнее число каждого месяца в течение срока депозита и на дату его закрытия записями по дебету счета расчетов с банком, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Получение процентов на счет отражайте записями по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76п. 6 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 16 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

Сложные проценты увеличивают стоимость вашего финансового вложения по итогам каждого периода капитализации, что отражается проводками по дебету счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3), и кредиту счета 91, субсчет 91-1п. 2 ПБУ 19/02.

При возврате банком суммы депозита сделайте проводку по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3).

Вы востребовали депозит досрочно

В течение срока нахождения денег на депозите вы начисляли проценты и в бухучете, и в налоговом учете. Но если вы закрываете депозит досрочно, то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. И вам придется корректировать ранее признанный доход. Для этого сначала определите, сколько дохода излишне начислено. А затем уменьшите доход в налоговом и бухгалтерском учете.

Налог на прибыль. Вы можете уменьшить базу того периода, в котором досрочно закрыли депозит, не подавая уточненки за прошлые периодып. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

УСНО. Если проценты подлежали выплате в конце срока, то при досрочном востребовании депозита вам ничего корректировать не нужно. В доходы вы включите столько процентов, сколько вам реально выплатят.

Если же банк выплачивал простые проценты ежемесячно или ежеквартально либо же он начислял сложные проценты, то этот доход вы уже учли при расчете налоговой базы в прошлые периоды. При досрочном закрытии депозита банк удерживает излишне выплаченные проценты из основной суммы депозита. Так как доходы за прошлые периоды у вас завышены, вы вправе уменьшить на сумму потерянных процентов доходы того периода, в котором востребовали депозит. Уточненку можете не подавать. Вам достаточно внести исправление в Книгу учета доходов и расходов — отразить потерянный доход со знаком минус в графе 4 Книги в тот день, когда вы закрыли депозитп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, ст. 346.19, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21, ст. 346.24 НК РФ; п. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н; Письмо Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153.

Бухгалтерский учет. На дату закрытия депозита отразите такие корректировки:

• на излишне начисленные проценты за текущий отчетный год сделайте сторнировочную проводку по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91, субсчет 91-1п. 6.4 ПБУ 9/99;
• на излишне начисленные проценты за прошедший отчетный год сделайте прямую проводку по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 (55, 58)п. 11 ПБУ 10/99.

Крупные неприятности: банк ликвидируют

Со дня отзыва лицензии у банка начисление процентов по банковскому депозиту прекращаетсяст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1. А дальше все зависит от вашей ситуации. Самое худшее — если банк признают банкротом и ликвидируют. Тогда, даже если вы успеете вовремя включить вашу организацию в реестр кредиторов, скорее всего, банк не расплатится с вами полностью и часть денег вы потеряетеподп. 1 п. 5.1 ст. 64 ГК РФ.

Налог на прибыль. Не полученную от банка сумму депозита и процентов признайте во внереализационных расходах на дату исключения банка из ЕГРЮЛ, — как безнадежный долгподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363.

УСНО. Учесть в расходах не полученные от банка суммы вы не сможете, потому что безнадежная задолженность не упомянута в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСНОп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Бухгалтерский учет. Сумма депозита числилась у вас в учете как финансовое вложение. На дату отзыва лицензии у банка это вложение перестает приносить экономические выгоды в виде процентов, поэтому вы должны отразить его выбытиеп. 25 ПБУ 19/02. Сделайте проводку по дебету счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции с кредитом:

• счета 58 либо счета 55, субсчет 55-3, — на сумму депозита;
• счета 76, субсчет «Расчеты по процентам», — на сумму процентов.

Одновременно создайте на сумму банковского долга резерв по сомнительным долгам. Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности не обязательноп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 6 ПБУ 1/2008; пп. 3, 4 ПБУ 21/2008; п. 11 ПБУ 10/99. Если в дальнейшем от банка удастся что-то получить, вы восстановите резерв по сомнительным долгам в этой сумме. Оставшуюся часть банковского долга нужно списать за счет резервап. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. В налоговом учете резерв не создается.

***

Налоговых последствий по НДС по операциям с банковскими депозитами не возникает. Ведь привлечение денег от юридических лиц во вклады — это банковская операция, которая освобождена от налогообложения НДСподп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ; ст. 5 Закона от 02.12.90 № 395-1.