Налоговая просит документы. Часть вторая

Требования проверяющих, в том числе и о представлении им документов, весьма разнообразны. Не всегда они законны. Но и налогоплательщики иногда ошибаются, излишне легкомысленно относясь к выполнению правомерных запросов. В этой статье мы публикуем ответы на новые вопросы наших читателей о представлении документов и пояснений.

При «встречке» могут затребовать все, что касается контрагента

Екатерина, главный бухгалтер, г. Москва

Налоговая инспекция требует представить копии документов в связи с выездной налоговой проверкой нашего покупателя. В примечании требования указано, что если наша организация является перепродавцом товаров (работ, услуг), то нужно представить копии документов: договоров с поставщиками этой продукции (работ, услуг), счетов-фактур, выписок из книги покупок, актов выполненных работ, ТТН, ГТД и т. д. Мы действительно отгрузили проверяемому контрагенту закупленные товары. В ст. 93.1 НК РФ говорится, что налоговая вправе истребовать у контрагента, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, такие документы (информацию). Учитывая эту норму, имеем ли мы право не представлять в инспекцию документы, полученные от наших поставщиков, ведь они не касаются деятельности нашего покупателя?

: Перечень копий документов, которые требует от вас инспекция, свидетельствует о том, что она хочет оценить реальность проводимых вашим покупателем сделок и операций. Проверить, действительно ли был товар, отследить всю цепочку посредников в отношении происхождения и передвижения этого товара. Все это для того, чтобы проверить наличие или отсутствие признаков получения проверяемым лицом необоснованной налоговой выгоды. И суды подтверждают, что если прослеживается цепочка по движению товара, то требование проверяющих о представлении документов правомерноПостановление АС МО от 07.10.2014 № Ф05-9674/14.

Поэтому безопаснее представить инспекции копии документов, связанных, в частности, с приобретением вами у поставщиков товара, проданного проверяемому контрагентуст. 93.1 НК РФ.

Более того, инспекция, опираясь на полученные от вашей организации сведения, может и у ваших поставщиков запросить документы и информацию, но только если они касаются именно тех товаров, которые проданы проверяемому покупателю. Ведь Минфин разъяснил, что документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (либо конкретной сделки), налоговики могут истребовать у любого третьего лица, а не только у контрагентаПисьмо Минфина от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116.

Документы могут запросить и у бывших налогоплательщиков

Гульнара, г. Тверь

Может ли налоговая инспекция запрашивать у нашей организации документы по НДС за 2013 г., если в настоящее время мы не являемся плательщиком указанного налога? Уточненную декларацию за этот год мы не сдавали, выездной проверки у нас нет.

: Основания для истребования у вас документов должны быть указаны в требовании, выписанном налоговым инспектором. И то обстоятельство, что вы сейчас не являетесь плательщиком НДС, не имеет никакого значения при оценке правомерности истребования у вас документов инспекцией. Возможно, что инспекция проверяет кого-то из ваших контрагентов и просит у вас документы в рамках встречной проверкист. 93.1 НК РФ.

Нет запрошенных документов — нет и штрафов за их непредставление

Resp

Налоговая затребовала акты сверок с покупателями. Мы готовы их представить — постарались провести сверку. Но некоторые покупатели так и не подписали акты. Получается, что я не могу представить все запрошенные документы в налоговую. Не оштрафует ли нас инспекция за то, что акты сданы не по всем покупателям?

: Представьте копии тех актов сверки, которые у вас есть. К ним приложите письменные объяснения, что иных актов у вас нет по независящим от вас причинам. К примеру, укажите, что акты не составляются по разовым сделкам. Или кто-то из контрагентов не счел нужным участвовать в сверке расчетов. Штрафа за непредставление документов, которых у вас нет, быть не можетПостановления ФАС ЦО от 15.02.2010 № А35-9027/08-С21; АС ЗСО от 06.11.2014 № А27-3429/2014.

Штрафа за несообщение об отсутствии документов нет

Вероника, г. Санкт-Петербург

На основании п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ налоговый орган истребовал у нашей организации документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика — нашего контрагента. За указанный период у нашей организации не было никаких взаимоотношений с проверяемым контрагентом. В ответ на требование мы ошибочно отправили письмо по ТКС в ИФНС другого района города. Может ли это служить смягчающим обстоятельством, чтобы попросить инспекцию уменьшить штраф?

: Ваша организация должна была в течение 5 рабочих дней либо представить запрошенные документы, либо сообщить, что их у вас нетп. 5 ст. 93.1 НК РФ.

Однако если запрошенных документов у вас нет и никогда не было, оштрафовать вас за их непредставление нельзя. Также нет в Налоговом кодексе и ответственности за несообщение об их отсутствии. Поэтому в случае, если инспекция захочет вас оштрафовать, оспаривайте законность самого штрафа.

Какие регистры бухучета представлять в инспекцию

Наталья Сергеевна

Мы ведем бухучет в программе. Можем делать различные выборки — по контрагентам, по счетам бухучета. Но журналов-ордеров и главной книги у нас нет. А инспекция в своем требовании указала, в частности, и их — идет проверка налога на имущество. Надо ли ради инспекции создавать недостающие регистры?

: Конечно, нет. Это лишняя, никому не нужная работа. Ведь нет обязанности вести бухучет с обязательным использованием журналов-ордеров и ведением главной книгиЗакон от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Постановление ФАС ЗСО от 26.03.2013 № А03-7357/2012.

Представьте инспекторам заверенные копии имеющихся у вас оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухучета, распечаток движения по ним. Во избежание недоразумений лучше письменно поясните, почему перечень представленных вами документов отличается от запрошенного.

Инвентаризация и осмотр в рамках камеральной проверки

Галина

У нас проходит камеральная проверка деклараций по НДС в связи с возмещением налога. Получили из ИФНС письмо, в котором она сообщает о необходимости проведения осмотра и инвентаризации остатков товаров, имеющихся в настоящее время, и просит предъявить эти остатки. Законно ли требование инспекции?

: Начнем с инвентаризации. Ее проведение в рамках камеральной проверки Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому налоговая служба разъяснила, что инвентаризация возможна только с согласия проверяемого лица. Если вы не хотите ее проводить, то инспекция не сможет оштрафовать вас за воспрепятствование доступу инспекторов для ее проведенияПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. 5 п. 2.8).

Если же инспекция позже назначит выездную проверку, тогда у нее будут все основания для проведения подобной инвентаризации. Причем вы должны будете обеспечить ее проведение уже не в добровольном порядке, а в принудительномп. 13 ст. 89 НК РФ. Так что подчищайте учет, наводите порядок на складах и в целом по организации.

А вот провести осмотр, если НДС-декларация была представлена вами в 2015 г., инспекторы вправе.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“С 2015 г., если при камеральной проверке НДС-декларации инспекция обнаружит несоответствия и противоречия, указывающие на занижение суммы НДС к уплате или на завышение суммы налога к возмещению, она может требовать проведения осмотра территорий, помещений налогоплательщикап. 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 92 НК РФ. Также настаивать на таком осмотре проверяющие могут при проверке декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению (даже если в ней нет несоответствий и противоречийп. 8 ст. 88, п. 1 ст. 92 НК РФ).

Причем эта норма распространяется на все НДС-декларации, поданные после 01.01.2015, независимо от периода, за который они составлены.

Целесообразность проведения осмотра инспекция определяет самостоятельно в зависимости от обстоятельств, выявленных в ходе поверки декларации. В ходе осмотра будут проверяться обстоятельства, имеющие значение для полноты проверки (необходимые для проверки данных, указанных в декларации, и/или подтверждения выводов проверяющих)”.

Итак, если вам предъявят постановление, утвержденное руководителем инспекции или его заместителем, то лучше не препятствовать осмотру. Для его проведения налоговики должны пригласить понятых, при осмотре инспекторы могут фотографировать и снимать видео, копировать документы и так далее. По результатам осмотра проверяющие должны составить протоколст. 92 НК РФ. Поскольку инспекция проверяет декларацию по НДС, в которой заявлено возмещение налога, можно предположить: она хочет убедиться в том, что вашей организацией действительно был приобретен товар, по которому заявлены вычеты. Даже если товары уже проданы, инспекция может заинтересоваться, к примеру, были ли у вас достаточные площади и условия для их хранения.

«Проверяющим улиц» кассовые документы давать не обязательно

Alexandra

Мы — торговая организация. К нам пришли налоговики с проверкой на предмет оприходования денег в кассу. Требуют представить им документы, дать доступ к кассе. Показывают постановление на проведение проверки, в котором указана не наша организация, а улица, на которой мы находимся. Копии постановления и своих удостоверений проверяющие сделать не дают. Также категорически отказываются сделать запись в журнале проверок.
Как быть в этой ситуации? Должны ли мы давать свои документы и, вообще, могут ли налоговики вот так являться к нам и проверять кассу?

: Перед проверкой инспекторы должны предъявить вам поручение руководителя (заместителя руководителя) инспекции на проведение проверкипп. 27—31 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 17.10.2011 № 132н (далее — Административный регламент). Работник вашей организации (директор, продавец, кассир-операционист) должен на этом поручении зафиксировать своей подписью факт предъявления ему этого документап. 28 Административного регламента; Письмо ФНС от 19.03.2013 № АС-4-2/4547. И в поручении должна фигурировать именно ваша организация (а не улица, город или область). Такой же точки зрения придерживаются и специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“По установленным правилам после завершения проверки выдачи кассовых чеков проверяющие предъявляют проверяемому лицу поручение на исполнение государственной функции и служебные удостоверения. При этом основанием для начала административной процедуры проверки является поручение с указанием в нем конкретного проверяемого лицапп. 27, 28 Административного регламента. При отсутствии такого документа, так же как и при отсутствии в нем наименования или ф. и. о. проверяемого лица, дальнейшие действия по проведению проверки будут необоснованными”.

Таким образом, если проверяющие не предъявили вам необходимых документов, то вы не обязаны отвечать на их вопросы и представлять запрошенную документацию.