Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 декабря 2015 г.
Содержание журнала № 1 за 2016 г.НДФЛ-поправки для налоговых агентов
Как с 2016 г. организации и предприниматели должны считать и перечислять НДФЛ
Законодатели внесли в гл. 23 НК РФ довольно много изменений, вступающих в силу с 1 января 2016 г. Одни из них упростят жизнь налоговым агентам (в том числе работодателям), другие, наоборот, усложнят. Но обо всем по порядку.
По отдельным видам доходов уточнили/изменили день их получения
Что это за доходы, вы можете увидеть в таблице.
Вид дохода | Дата получени |
Изменения | |
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займами (кредитами) | Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. То есть день уплаты физлицом процентов или день возврата беспроцентного займа никакого значения уже не имеют |
Уточнения | |
Суточные, выплаченные сверх
| Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Это удобно, так как по итогам месяца нужно будет определить общий доход работника вместе с зарплатой и исчислить с него общую сумму НДФЛ |
Доход в виде экономической выгоды, например, | Дата списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации |
Доход, возникающий при зачете встречных требований между физлицом и налоговым агентом | Дата зачета встречных однородных требований |
Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг (ЦБ) |
|
На эти даты организации и предприниматели должны исчислять
Поскольку теперь НДФЛ с материальной выгоды по займам надо исчислять ежемесячно, то в отношении беспроцентных займов хотелось бы обратить внимание на такой момент. Допустим, организация выдала заем работнику или учредителю 01.06.2015 с датой возврата 01.06.2017. Надо ли в январе исчислить материальную выгоду за период с момента выдачи займа (с 01.06.2015) по 31.01.2016 включительно? Вот что нам ответил специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В 2015 г. материальная выгода от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами определялась на дату уплаты процентов по займу, а при беспроцентных займах — на дату его погашени
яподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письма Минфина от 28.10.2014 № 03-04-06/54626, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282. Учитывая, что беспроцентный заем физлицу был выдан 1 июня 2015 г. с датой возврата 1 июня 2017 г., то погашения задолженности по такому займу не производилось и, следовательно, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению НДФЛ в 2015 г., не возникало.С 2016 г. датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средств
аподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016). То есть первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, выданным 1 июня 2015 г., будет 31 января 2016 г. за весь период с момента его выдачи по 31 января 2016 г. (включительно). В дальнейшем с февраля по июнь 2017 г. доход в виде материальной выгоды надо будет определять ежемесячно, на последний день каждого месяца.Если организация выдала заем работнику, которому она выплачивает зарплату и другие денежные доходы, то сумму НДФЛ, исчисленную с материальной выгоды, она обязана удерживать из доходов работника ежемесячно, но не более 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форм
еп. 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016). Если заем был выдан учредителю, которому никакие доходы в течение 2016 г. организация не выплачивает, то сумму НДФЛ, исчисленную с дохода в виде материальной выгоды за 2016 г., организация удержать не сможет. По истечении 2016 г. она обязана будет представить в инспекцию справку
2-НДФЛ, в которой укажет сумму дохода в виде материальной выгоды и сумму не удержанного с этого доходаНДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016). С полученного дохода НДФЛ заплатит сам учредитель”.
Установлены новые сроки перечисления НДФЛ
C нового года упрощается порядок перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с доходов физлиц. Устанавливается всего два срок
- специальный для двух видов доходов — пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных. Сумму НДФЛ, исчисленного и удержанного с этих доходов, надо перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплатили. То есть при выплате отпускных и больничных в январе 2016 г. последний день для перечисления в бюджет удержанного с них НДФЛ — 31 января. Но поскольку это выходной день (воскресенье), крайний срок перечисления налога переносится на 1 феврал
яп. 7 ст. 6.1 НК РФ; - единый по всем остальным доходам. Суммы исчисленного и удержанного с них НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физлицу. То есть при перечислении зарплаты на карточки работников НДФЛ нужно уплатить в бюджет в тот же день или же на следующий день.
Ежегодные справки 2-НДФЛ сдаем в тот же срок, но по новой форме
Срок подачи справок на каждого работника или иное физлицо, получивших от вашей организации (ИП) доход, остался прежним — не позднее 1 апреля года, следующего за истекши
И сделать это надо по новой форме, которую уже утвердила
Кроме того, ФНС утвердила и новые коды доходов и вычетов, которые надо указывать в справке
Обо всех изменениях, которые произошли со справкой
О невозможности удержать НДФЛ сообщаем позже
Срок для сообщения налоговикам о неудержании налога увеличили на 1 месяц и 1 день. Если вы выплатили гражданину доход, с которого в течение 2015 г. не смогли удержать НДФЛ (чаще всего это бывает, когда выплачиваются доходы в натуральной форме), то сообщить об этом в свою ИФНС нужно не позднее 1 марта
При этом в НК уточнено, что сообщать нужно не только о сумме неудержанного налога, но и о суммах дохода, с которого не удержан нало
Для сообщения о невозможности удержать налог за 2015 г. используется обновленная справка
Порядок представления справок
В справке
- в разделе 3 — только тот доход, с которого не удержан налог;
- в разделе 5 — сумму исчисленного и неудержанного налога.
Кроме того, обращаем внимание еще вот на какой момент. К примеру, организация в 2015 г. выплачивала доходы только в натуральной форме (например, при проведении рекламных акций вручались призы стоимостью более 4000 руб.). Не позднее 01.03.2016 она представит справку
До сих пор этот вопрос являлся спорным. Налоговики и Минфин считали, что надо подать две справки
Причем за непредставление справок по сроку не позднее 1 апреля налоговики штрафовали организации на 200 руб. за каждую справк
Изменится ли ситуация в 2016 г.? Вот что нам ответил специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В Порядке заполнения справки
2-НДФЛ рассмотрен так называемый классический пример, когда работник работает в течение налогового периода и ему работодатель выплачивает доход как в денежной, так и в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Тогда в справках2-НДФЛ, представляемых ежегодно в целом по организации с признаком «1», указываются общие суммы доходов и исчисленного НДФЛ, включая и те суммы, что отражены в справке с признаком «2», суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумма налога, не удержанная организацией, которая ранее была отражена в справке с признаком«2»разд. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ. Если физлицу в 2015 г. выплачивались только доходы в неденежной форме, то при заполнении справки
2-НДФЛ с признаком «2» указывается сумма фактически полученного дохода, месяц, код дохода и сумма налога, не удержанная организацией, которые в этом случае будут совпадать с данными справки2-НДФЛ с признаком «1».Поскольку расхождений между информацией, содержащейся в справке
2-НДФЛ с признаком «2», и такими же данными справки2-НДФЛ с признаком «1» не имеется, то, по моему мнению, в данном случае возможно ограничиться представлением одной справки2-НДФЛ с признаком «2», так как в них будут отражены одинаковые суммы. При этом обязанность организации по представлению сведений о доходах по форме2-НДФЛ будет выполненной”.
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Вводится новый ежеквартальный расчет 6-НДФЛ
Это расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Его форму и порядок заполнения ФНС уже утвердил
Подробно о том, как этот расчет заполнять, мы расскажем ближе к сроку его представления. А пока лишь скажем, что в нем надо будет отражать обобщенную информацию в целом по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента (организации/ее обособленного подразделения, ИП), в частности о суммах начисленных и выплаченных доходов, предоставленных работникам налоговых вычетах, исчисленного и удержанного НДФЛ, а также о датах получения доходов и удержания налога.
Расчет по форме
- за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. То есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно;
- за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим. То есть в тот же срок, что и годовые справки
2-НДФЛ.
Первый раз расчет по форме
НДФЛ-отчетность: электронная или на бумаге?
Это зависит от численности физлиц, которым организации и ИП выплачивают доходы в течение календарного
- <если>в течение года доходы от организации/ИП получили 25 и более человек, тогда расчет по форме
6-НДФЛ по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, а также справки2-НДФЛ по итогам года надо представлять обязательно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Форматы представления форм6-НДФЛ и2-НДФЛ налоговая служба уже утвердилаприложение № 3 к Приказу № ММВ-7-11/485@; приложение № 3 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; - <если>в течение года доходы от организации/ИП получили 24 человека и менее, тогда расчет по форме
6-НДФЛ по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, а также справки2-НДФЛ по итогам года можно будет сдать на бумаге. В то время как ранее так можно было делать только при численности девять человек и менееп. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).
Поскольку новые правила представления НДФЛ-отчетности вводятся в действие с 01.01.2016, то их можно применять уже при представлении справок
Что грозит за опоздание с НДФЛ-отчетностью
Нерасторопных налоговых агентов наказывать теперь будут так:
- за не вовремя сданные в ИФНС расчеты по форме
6-НДФЛ (как по итогам квартала, так и по итогам года):
— 1000-рублевый штраф за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК для представления расчет
— после истечения 10 рабочих дней со дня, установленного НК для подачи расчет
- за несвоевременное представление по итогам года справок
2-НДФЛ — штраф 200 руб. за каждую справкуп. 1 ст. 126 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016). То есть ответственность осталась такая же, как и раньше; - за представление расчетов по форме
6-НДФЛ и справок2-НДФЛ с недостоверными сведениями — штраф 500 руб. за каждый «бракованный» документп. 1 ст. 126.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016). Однако что понимается под недостоверными сведениями, в НК не раскрывается. Пояснил нам это специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Под недостоверными сведениями, например, в справке
2-НДФЛ следует понимать сведения:
- о доходах;
- о суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного.
То есть те сведения, которые поименованы в п. 2 ст. 230 Кодекса, а не иные, например, когда организация неправильно отразила информацию, не связанную с суммой налога, в частности неверно указала адрес места жительства в справке
2-НДФЛ. К такой ответственности налоговый агент будет привлечен по результатам налоговой проверки, если будет установлено расхождение данных, отраженных в сведениях о доходах
(2-НДФЛ), с фактическими данными, установленными по итогам проверки”.
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Таким образом, если у вас в форме
Зато в НК прямо сказано, что если вы сами выявите ошибки и представите в ИФНС уточненные расчеты по форме
Нюансы НДФЛ-отчетности и перечисления налога для ОП, вмененщиков и патентников
Расчеты по форме
Но для организаций или ИП, состоящих на учете в нескольких ИФНС, в гл. 23 НК теперь прямо прописан специальный порядок перечисления НДФЛ и представления НДФЛ-отчетности.
ИП, которые состоят на учете в ИФНС по месту ведения «вмененной»/«патентной» деятельности, исчисленные и удержанные с доходов наемных работников суммы НДФЛ обязаны перечислять в бюджет по месту своего учета в связи с ведением такой деятельност
Организации, имеющие ОП:
- должны представлять в инспекцию по месту нахождения ОП расчеты по форме
6-НДФЛ и справки2-НДФЛ в отношении физлиц, которые получили доходы от этихОПп. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016); - сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяют исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого физлицам по договорам, заключенным с этими
ОПп. 7 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016).
То есть представлять НДФЛ-отчетность и перечислять налог по своему месту нахождения ОП должно в отношении тех физлиц, с которыми у него заключен трудовой или гражданско-правовой договор.
Заметим, что в ранее действовавшей редакции речь шла только о работниках ОП. Из чего некоторые организации, имеющие ОП, делали вывод, что по месту нахождения ОП надо перечислять НДФЛ, удержанный из доходов работников, с которыми у них заключены трудовые договоры. А за физлиц, с которыми заключены ГПД, НДФЛ надо перечислять по месту нахождения головного предприятия. Теперь же неясность устранена.
Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, по своему желанию могут выбирать, куда представлять НДФЛ-отчетность и перечислять налог по физлицам, получившим доходы от их ОП: или в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, или в инспекцию по месту учета каждого
Обязанность доудерживать НДФЛ сохранится и после нового года
В заключение обратим внимание еще на одну поправку. С 1 января 2016 г. утрачивает силу п. 2 ст. 231 НК РФ, который предписывает налоговым агентам суммы НДФЛ, не удержанные с доходов работников или удержанные не полностью, взыскивать до полного погашения задолженност
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Это связано с изменениями, которые были внесены в п. 5 ст. 226 НК РФ. Они установили срок невозможности удержания у физлица исчисленной суммы налога, а именно — в течение налогового периода (календарного
года)подп. «в» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ. Невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновения дохода в виде материальной выгоды. При этом, если до окончания календарного года налоговый агент выплачивает физлицу какие-либо денежные средства, он обязан удержать из них НДФЛ с учетом ранее не удержанных сумм.
После окончания календарного года, в котором налоговый агент выплачивал доход физлицу и письменно сообщил физлицу и налоговой инспекции по своему месту учета о невозможности удержать НДФЛ, обязанность по уплате налога возлагается на физлицо. А обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ прекращается.
Поэтому признание п. 2 ст. 231 Кодекса утратившим силу не означает, что после 1 января 2016 г. работодатель не должен будет доудерживать с доходов работника НДФЛ, если, например, в результате ошибки удержано меньше, чем положено.
В течение налогового периода (до сообщения налоговому органу) обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ с выплачиваемого дохода сохраняетс
я”.
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
***
Как видим, большинство поправок для организаций положительные. Теперь в гл. 23 НК осталось меньше пробелов, и это только радует. Ведь чем меньше неясностей, тем меньше вероятность допустить ошибку в исчислении налога и быть наказанными.