НДФЛ-вычеты — 2016: что учесть работодателям

О нюансах предоставления стандартных и социальных вычетов работникам

В порядке предоставления работодателем налоговых вычетов для работников тоже есть изменения. Они также вступают в силу с 1 января 2016 г.

Порог дохода для детских вычетов повысили

Теперь он составляет 350 000 руб., а не 280 000 руб., как в 2015 г. Так что в 2016 г. работникам, имеющим детей (в том числе детей-инвалидов), вы будете предоставлять стандартный вычет до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составит 350 000 руб. А с месяца, в котором доход превысит 350 000 руб., детский вычет уже не предоставляетеподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016).

Увеличен размер вычета для семей, имеющих детей-инвалидов

Сумма вычета теперь зависит от того, кто содержит ребенка-инвалида (учащегося по очной форме, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы)подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016):

• вычет 12 000 руб. предоставляется родителю, мужу (жене) родителя, усыновителю;
• вычет 6000 руб. предоставляется опекуну, попечителю, приемному родителю, мужу (жене) приемного родителя.

А в 2015 г. для всех была единая сумма вычета — 3000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)

Причем поправки изменили лишь суммы вычетов. Сам же порядок их предоставления не изменился. В связи с этим нужно обратить внимание на такой момент.

В конце 2015 г. Верховный суд РФ выпустил Обзор по спорным НДФЛ-вопросам, в котором рассмотрел порядок предоставления детского вычета родителю, имеющему ребенка-инвалида. Рассматривая действующую в 2015 г. редакцию подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, ВС указал, что из его буквального содержания следует, что общий размер вычета на ребенка определяется двумя обстоятельствамип. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015:

• каким по счету для родителя стал ребенок;
• является ли он инвалидом.

И поскольку эти критерии не указаны как альтернативные, то размер вычета допустимо определять путем сложения двух сумм. В результате ВС пришел к выводу, что общая величина вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.) в месяцп. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015. Соответственно, на ребенка-инвалида, родившегося вторым, вычет будет также 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.), а третьим — 6000 руб. (3000 руб. + 3000 руб.).

Применима ли эта методика в 2016 г.? На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“С 1 января 2016 г. увеличивается размер стандартных вычетов для детей-инвалидов — 12 000 руб. для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя и 6000 руб. для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителяЗакон от 23.11.2015 № 317-ФЗ.

Остальные же положения подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не изменились. Позиция о суммировании обычного (в зависимости от очередности) и специального (для инвалидов) вычетов на детей-инвалидов, высказанная в 2015 г. Президиумом Верховного суда РФ в Обзоре в отношении применения действующей на момент вынесения судебного решения нормы, будет оставаться актуальной до внесения соответствующих изменений и в 2016 г.п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015

Указанный Обзор ФНС направила в нижестоящие налоговые органы для использования в работеПисьмо ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@. То есть с 01.01.2016 родителю, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, работодатель может предоставлять с учетом позиции Верховного суда РФ стандартный вычет в увеличенном размере, а именно:

• 13 400 руб. (12 000 руб. + 1400 руб.) в месяц, если ребенок родился первым или вторым;
• 15 000 руб. (12 000 руб. + 3000 руб.) в месяц, если ребенок родился третьим и последующим”.

Следовательно, позицию ВС можно применить и к опекунам, попечителям, приемным родителям, которые содержат ребенка-инвалида. Им работодатель может предоставлять детский вычет в размере:

• 7400 руб. (6000 руб. + 1400 руб.) в месяц, если ребенок-инвалид первый или второй;
• 9000 руб. (6000 руб. + 3000 руб.) в месяц, если ребенок-инвалид третий и последующий.

Социальный вычет теперь тоже предоставляет работодатель

С 1 января 2016 г. работник может получить социальный вычет (на лечение и обучение) не только в ИФНС по месту жительства, но и по месту работып. 2 ст. 219 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016). Понятно, что у бухгалтера из-за этого забот прибавится. Радует лишь то, что ему не придется разбираться, положен работнику вычет или нет. Это по-прежнему прерогатива налоговиков.

Процедура предоставления работнику социального вычета похожа на ту, которая действует при предоставлении ему имущественного вычета в связи с приобретением жильяп. 8 ст. 220 НК РФ. Итак, для того чтобы вы могли предоставить работнику социальный вычет, он должен принести в бухгалтериюп. 2 ст. 219 НК РФ:

• заявление о предоставлении вычета, составленное в произвольной форме;
• уведомление из ИФНС о подтверждении права на социальный вычет. То есть сначала работник должен пойти в ИФНС по своему месту жительства и отнести туда все документы, необходимые для получения вычета на лечение или обучение (договор, платежные документы и др.). Инспекция должна проверить их в срок, не превышающий 30 календарных дней. И если все хорошо, то она выдаст работнику уведомление, подтверждающее право на получение социального вычета. Кстати, форму этого уведомления ФНС уже утвердилаутв. Приказом ФНС от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473@. В нем должно быть указано:

— наименование и ИНН работодателя (организации или предпринимателя), который будет предоставлять вычеты работнику. В связи с этим когда работник принесет вам уведомление, проверьте, чтобы в нем все ваши реквизиты были указаны правильно, чтобы потом не было проблем с инспекцией;

— виды предоставляемых вычетов — на обучение самого работника либо его детей, на лечение работника, его детей либо жены (мужа) и т. п. То есть может быть указано сразу несколько видов вычетов;

— сумма предоставляемого вычета по каждому виду в отдельности и общая сумма всех вычетов.

Причем в течение года работник может принести как одно уведомление, так и несколько.

Поправками прямо предусмотрено, что начать предоставлять вычет работодатель может только с месяца, в котором работник принес уведомление и заявлениеп. 2 ст. 219 НК РФ. Это означает, что если работник обратился за получением вычета, например, в середине года, то работодатель не может пересчитать НДФЛ с начала года до месяца подачи уведомления и вернуть его работнику. За его возвратом работнику придется идти в свою ИФНС по окончании года и подавать декларацию 3-НДФЛпп. 1, 2 ст. 219 НК РФ. А вот с месяца, в котором работник принес уведомление, выплачивайте ему всю сумму дохода без удержания НДФЛ. И делайте так, пока вся сумма вычета не исчерпается.

Если же после получения указанных документов работодатель не предоставил социальные вычеты и удержал НДФЛ, то сумму налога, излишне удержанного с месяца предоставления уведомления, он должен вернуть работнику.

***

Безусловно, для работников поправки благоприятные. Но вот бухгалтерам они принесут дополнительные хлопоты.