Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД

Проверочный тест

Для исправления счетов-фактур и внесения изменений в них предусмотрены специальные правила. Установлены они и для исправления универсального передаточного документа, форма которого совмещает в себе и счет-фактуру, и собственно передаточный документ (накладную, акт выполнения работ или оказания услуг)Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.

Предлагаем нашим читателям освежить свои знания о том, как вносить исправления в счета-фактуры и УПД.

Вопросы

1. В счете-фактуре неправильно написано название организации-покупателя (ошибочно указана другая фирма). Может ли продавец от руки исправить такой счет-фактуру — в нем зачеркивается неправильное название покупателя, пишется верное и проставляются подписи лиц, внесших исправления?

а) Нет, подобный порядок исправления для счетов-фактур недопустим.

б) Да, так можно сделать, если счет-фактура составлен на бумаге.

2. Обязательно ли исправлять все ошибки в счете-фактуре?

а) Да, в счете-фактуре не должно быть никаких ошибок и неточностей. Иначе покупателю могут отказать в вычете НДС.

б) Исправлять нужно только существенные ошибки.

3. По условиям договора товары отгружаются по предварительной цене (фигурирующей и в накладных, и в счете-фактуре), которая впоследствии уточняется. Какой счет-фактуру надо составить после согласования окончательной цены?

а) Продавец должен составить исправленный счет-фактуру.

б) Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.

4. Обнаружена техническая ошибка (описка) в накладной в стоимости товаров. Каким образом продавцу исправить такую ошибку?

а) Нужно выставить покупателю исправленный счет-фактуру.

б) Нужно выставить корректировочный счет-фактуру.

5. Продавец предоставляет покупателю премию (поощрительную выплату), которая не влияет на стоимость отгруженной продукции. Нужно ли выставлять корректировочный счет-фактуру?

а) Да, ведь премия связана с поставкой товаров.

б) Нет, корректировочный счет-фактура не нужен.

6. При приемке товара покупатель выявил недостачу товара по сравнению с количеством, указанным в накладных и счетах-фактурах. Составлен акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2. Какой документ должен потребовать покупатель от продавца?

а) Корректировочный счет-фактуру.

б) Исправленный счет-фактуру.

7. Покупатель получил товар 25 марта 2016 г. Но при его оприходовании в накладной и счете-фактуре выявлены ошибки, касающиеся стоимости товара. Продавец внес исправления в эти документы. Покупатель получил исправленный счет-фактуру 19 апреля 2016 г., до сдачи декларации за I квартал в инспекцию. Может ли покупатель заявить вычет по исправленному счету-фактуре в декларации за I квартал?

а) Нет, ведь исправленный счет-фактура получен уже во II квартале.

б) Да, может.

8. В универсальном передаточном документе, совмещающем в себе и накладную на отгрузку, и счет-фактуру (УПД со статусом «1»), обнаружена ошибка, влияющая на стоимость товара. Как ее исправить?

а) Надо составить исправленный УПД, в котором должны быть проставлены все подписи так же, как в первоначальном УПД.

б) Можно зачеркнуть неверные данные, внести исправления, проставить дату исправления и заверить изменения подписями лиц, составивших УПД.

9. Обнаружено, что в УПД со статусом «1» неправильно указаны реквизиты грузополучателя (не являющегося покупателем). Какой надо присвоить статус исправленному УПД?

а) Статус «1» — поскольку именно такой статус присвоен первоначальному (ошибочному) УПД.

б) Статус «2» — поскольку ошибка несущественная и не влияет на возможность вычета НДС по первоначальному УПД.

10. В начале апреля покупатель получил от поставщика счет-фактуру на товары, отгруженные в марте. И при приемке обнаружил, что этот счет-фактура датирован 8 апреля, то есть выставлен позже 5 календарных дней с даты отгрузки. Может ли покупатель заявить вычет по такому счету-фактуре?

а) Да, может.

б) Нет, не может. Нужно потребовать от поставщика исправленный счет-фактуру.

Ответы

Воп­рос	Правильный ответ	Пояснение
1	а)	Исправления в счет-фактуру вносите только путем составления нового (исправленного) экземпляра счета-фактуры, в котором заполняйте строку 1а, где указываются порядковый номер и дата исправленияподп. «б» п. 1, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). Другие способы исправления счетов-фактур не допускаются. Так, один суд указал, что неправомерна замена счета-фактуры без указания на то, что новый экземпляр вносит исправления в ранее выставленный счет-фактуруПостановление 9 ААС от 30.03.2016 № 09АП-7303/2016-АК
2	б)	Несущественные ошибки не являются основанием для отказа в вычете НДСп. 2 ст. 169 НК РФ. К ним относятся ошибки, которые не мешают идентифицировать: продавца, покупателя; наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) и их стоимость; налоговую ставку; сумму налога, предъявленную покупателю. Несущественные ошибки можно не исправлятьп. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Примеры таких ошибок: написание в названии покупателя строчных букв вместо заглавных и наоборот, отсутствие кавычек, указание лишних символов (тире, точек, кавычек, запятых) и т. д.Письма Минфина от 02.04.2015 № 03-07-09/18318, от 02.05.2012 № 03-07-11/130
3	б)	Если с ведома и/или согласия покупателя происходит изменение стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав (то есть составлен первичный документ на изменение стоимости), продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуруп. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1894, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/39
4	а)	При обнаружении арифметической или технической ошибки в накладной или акте никакого соглашения или иного документа об изменении цены продавец и покупатель не составляют. Поэтому нет оснований для выставления корректировочного счета-фактуры. Продавцу нужно: внести исправления в первичные отгрузочные документы; составить новый, исправленный экземпляр счета-фактурыПисьма Минфина от 25.02.2015 № 03-07-09/9433; ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@
5	б)	В случае если предоставленная покупателю премия не влияет на стоимость товаров, работ, услуг или имущественных прав, то изменения налоговой базы не происходит и корректировочный счет-фактура не требуетсяп. 2.1 ст. 154 НК РФ
6	а)	Покупатель должен потребовать от продавца корректировочный счет-фактуру. В нем продавец должен отразить измененное количество поставленного товара, зафиксированное в актеПисьма Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48; ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@
7	б)	Если покупатель получил счет-фактуру (в том числе и исправленный) после завершения квартала, в котором товары приняты на учет, но до установленного гл. 21 НК срока представления декларации за соответствующий кварталп. 5 ст. 174 НК РФ, он вправе принять к вычету НДС, относящийся к этим товарам, в том квартале, в котором они приняты на учетабз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ; абз. 3 п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137
8	а)	Ошибка в стоимостных показателях, относящихся одновременно и к счету-фактуре, и к первичному документу, существенная, поскольку препятствует налоговым органам при проведении проверки идентифицировать стоимость товаров. В этом случае продавцом выставляется (по аналогии с исправлением счетов-фактур) новый, исправленный экземпляр УПД со статусом «1», в который в строку 1а вносятся порядковый номер и дата исправления и в котором проставляются все подписи в том же порядке, что и в первоначальном (неправильном) УПДприложение № 7 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@
9	б)	Выявленные ошибки несущественные с точки зрения заполнения «счет-фактурной» части УПД, они не являются основанием для отказа в вычете НДС у покупателяабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ. Тем не менее продавцу нужно исправить ошибку в УПД как в первичном документе — чтобы не было неясностей с тем, кто является грузополучателем. Для этого надо составить новый, исправленный экземпляр УПД, в котором: надо указать статус «2». Причем независимо от того, каким был первоначальный статус документаПисьмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@. Ведь НДС принимается покупателем к вычету на основании первоначально составленного УПД; не нужны подписи руководителя и главного бухгалтера в «счет-фактурном» разделе УПД. Остальные подписи должны быть такие же, как в первоначальном УПД. Исправленный УПД не нужно регистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книге покупок и книге продаж
10	а)	Продавец должен был выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты отгрузкип. 3 ст. 168 НК РФ. Если он это сделал позже, то допустил ошибку. Однако требовать от продавца исправленный счет-фактуру не нужно. Ведь, по мнению Минфина, выставление счетов-фактур после пятидневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не является основанием для отказа в вычете входного НДС, поскольку это несущественная ошибкаПисьмо Минфина от 25.01.2016 № 03-07-11/2722