Валютный учет: расчеты с конверсией валют

Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с контрагентом в валюте, отличной от валюты счета

Нередко случается, что счет в банке у организации открыт в одной иностранной валюте (традиционно — в долларах США или в евро), а внешнеторговый контракт предполагает платежи в другой валюте. Это вовсе не помеха для расчетов в валюте контракта. Но если для банка это рядовая операция, то вот у бухгалтеров учет таких «бивалютных» расчетов зачастую вызывает сложности. Но прежде чем начать рассматривать порядок бухгалтерского и налогового учета расчетов с обменом одной валюты на другую, давайте посмотрим, что собственно такая операция из себя представляет.

Суть операции по конверсии валюты при расчетах

Предположим, что иностранный покупатель отправил в ваш адрес платеж в евро, но валютный счет у вас долларовый. Зачислить на него евро банк не может, поэтому он предварительно переводит евро в доллары. И уже последние поступают на ваш транзитный долларовый счетч. 7 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. При этом вы не подаете в банк никакого поручения на продажу евро за доллары. И в выписке по валютному банковскому счету будет фигурировать лишь операция по зачислению долларов, операцию по продаже евро за доллары вы в ней не увидите.

Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. У вас есть долларовый счет. Но перечислить поставщику вам нужно, скажем, фунты стерлингов. Чтобы сделать такой платеж, вам достаточно будет лишь оформить валютное платежное поручение, где сумма платежа будет в фунтах стерлингов, а вот счет, с которого нужно списать валюту, — долларовый. А банк уже самостоятельно по согласованному курсу проведет конверсию долларов в фунты и перечислит их вашему поставщикуч. 7 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. И в этом случае вам не потребуется направлять в банк поручение на покупку фунтов (строго говоря, раз у вас нет счета в фунтах, то банку было бы просто некуда зачислить приобретенную валюту). В банковской выписке вы увидите списание долларов, которые потребовались для приобретения переводимой поставщику суммы фунтов стерлингов. Сама же покупка фунтов останется за кадром.

Таким образом, с точки зрения организации при поступлении платежа или направлении перевода в валюте, отличной от валюты счета, обмен одной иностранной валюты на другую как отдельная операция не происходит.

Доходы и расходы в рамках ОСН и УСН

При расчетах в иностранной валюте, отличной от валюты счета, у организации может возникнуть доход или расход из-за того, что курс валюты расчетов к валюте счета, по которому банк проведет конверсионную операцию, отличается от кросс-курса ЦБ. Еще одна сопутствующая статья затрат — банковские комиссии.

Эти доходы и расходы в рамках общей и упрощенной систем налогообложения учитываются следующим образом.

Операция	Ситуация	Вид расхода/дохода	Порядок учета
Операция	Ситуация	Вид расхода/дохода	ОСН	УСН
Оплата в иностранной валюте, отличной от валюты счета	Курс валюты расчетов к валюте счета:
	ниже кросс-курса ЦБ РФ	Отрицательная курсовая разница	Внереализационный доходп. 2 ст. 250 НК РФ	Внереализационный доходп. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ
	выше кросс-курса ЦБ РФ	Положительная курсовая разница	Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ	Такой расход п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен
Поступление иностранной валюты, отличной от валюты счета	Курс валюты расчетов к валюте счета:
	ниже кросс-курса ЦБ РФ	Отрицательная курсовая разница	Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ	Такой расход п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен
	выше кросс-курса ЦБ РФ	Положительная курсовая разница	Внереализационный доходп. 2 ст. 250 НК РФ	Внереализационный доходп. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ
Списание банком комиссии		Услуги банка	Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ	Расходы по оплате услуг кредитных организацийподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Бухгалтерский учет

Как мы уже выяснили, хотя расчеты в инвалюте, отличной от валюты счета, и сопровождаются куплей-продажей одной иностранной валюты за другую, в выписках, полученных из банка, вы не увидите суммы продаваемой (покупаемой) валюты расчетов. Да и никаких поручений на продажу (покупку) валюты вы в банк не направляли. В связи с этим конверсию валют при расчетах не нужно отражать по аналогии с операцией по продаже валюты за рубли, показывая по дебету счета 91 сумму продаваемой валюты, а по кредиту — покупаемой.

Как прочий доход или расход на счете 91 нужно показать лишь финансовый результат этой операции по конверсии валют, то есть разницу из-за отклонения курса валюты расчетов к валюте счета от кросс-курса ЦБ РФп. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99.

Еще один тонкий момент заключается в том, что по счету 52 «Валютные счета» сумму, перечисляемую поставщику (полученную от покупателя), нужно отражать в соответствии с данными банковской выписки в валюте счета, допустим в долларах США. В то же время по счетам учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» платежи нужно отразить уже в валюте расчетов, скажем в евро. Очевидно, что напрямую скорреспондировать долларовый счет 52 с евровыми счетами 60 или 62 не получится. Поэтому потребуется некий буферный счет, на котором валюта расчета будет конвертироваться в валюту счета (или наоборот). Здесь же будет определяться и финансовый результат операции. Для этих целей вы можете использовать счет 57 «Переводы в пути» или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с конверсией валют».

Пример. Учет операции по перечислению поставщику и получению от покупателя средств в иностранной валюте, отличной от валюты счета

/ условие / Организация должна иностранному поставщику 10 000 евро. Текущий валютный счет у компании открыт в долларах США. Остаток на нем составляет 15 000 долл. Последний раз организация пересчитывала в рубли валюту на счете и задолженность перед поставщиком 29.02.2016 по курсам 75,0903 руб/долл. и 82,9748 руб/евро.

Организация направила в банк заявление на перевод поставщику 10 000 евро с долларового счета. Банк сконвертировал доллары в евро и перевел последние поставщику 21.03.2016. Доллары были обменяны на евро по курсу 1,1472 долл/евро.

Комиссия за конверсию валюты составила 0,4% от суммы списания со счета, а за перевод — 0,2% от суммы перевода. Банк списал комиссии с рублевого счета 21.03.2016.

Курсы доллара США и евро к рублю, установленные ЦБ РФ на 21.03.2016, составляли соответственно 68,4026 руб/долл и 77,1992 руб/евро.

22.03.2016 организации поступил аванс от покупателя в сумме 5000 фунтов стерлингов. Банк сконвертировал фунты в доллары по курсу 1,4109 долл/фунт и зачислил поступившую сумму на долларовый транзитный валютный счет.

Комиссия за конверсию валюты составила 0,4% от суммы поступления на счет. Банк списал ее с рублевого счета 22.03.2016.

Курсы доллара США и фунта стерлингов к рублю, установленные ЦБ РФ на 22.03.2016, составляли соответственно 68,8086 руб/долл. и 98,9881 руб/фунт.

/ решение / На покупку 10 000 евро организация потратила 11 472 долл. (10 000 евро х 1,1472 долл/евро). Именно эта сумма, согласно банковской выписке, была списана с ее текущего валютного счета.

Кросс-курс ЦБ РФ доллара США к евро, рассчитанный исходя из официальных курсов этих валют к рублю на дату конверсионной операции, составлял 1,1286 долл/евро (77,1992 руб/евро / 68,4026 руб/долл.). Курс, по которому банк обменял доллары США на евро, выше кросс-курса ЦБ РФ (1,1472 > 1,1286). Поэтому у организации возник убыток.

В результате конверсии 5000 фунтов стерлингов, согласно банковской выписке, на транзитный валютный счет организации было зачислено 7054,50 долл. (5000 фунтов х 1,4109 долл/фунт).

Кросс-курс ЦБ РФ доллара США к фунту стерлингов, рассчитанный исходя из официальных курсов этих валют к рублю на дату конверсионной операции, составлял 1,4386 долл/евро (98,9881 руб/фунт. стерл. / 68,8086 руб/долл.). Курс, по которому банк обменял фунты на доллары, ниже кросс-курса ЦБ РФ (1,4109 < 1,4386). Поэтому у организации возник убыток.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На дату проведения конверсионной операции и перечисления оплаты поставщику (21.03.2016)
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки средств на текущем валютном счете (15 000 долл. х (68,4026 руб/долл. – 75,0903 руб/долл.))	91-2 «Прочие расходы», субсчет «Курсовые разницы»	52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»	100 315,50 руб.
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки задолженности перед поставщиком в валюте (10 000 евро х (77,1992 руб/евро – 82,9748 руб/евро))	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91-1 «Прочие доходы», субсчет «Курсовые разницы»	57 756,00 руб.
Списаны доллары США для конверсии в евро и перечисления поставщику (11 472 долл. х 68,4026 руб/долл.)	57 «Переводы в пути», субсчет «Расчеты с конверсией валют»	52, субсчет «Текущий валютный счет»	784 714,63 руб. 11 472,00 долл.
Погашена задолженность перед поставщиком (в евро) (10 000 евро х 77,1992 руб/евро)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	57, субсчет «Расчеты с конверсией валют»	771 992,00 руб. 10 000,00 евро
Отражен убыток от конверсионной операции (771 992,00 руб. – 784 714,63 руб.)	91-2 «Прочие расходы», субсчет «Конверсионные операции»	57, субсчет «Расчеты с конверсией валют»	12 722,63 руб.
На счете 57 «Переводы в пути», субсчет «Расчеты с конверсией валют», нет ни входящего, ни исходящего остатка на 21.03.2016 (после отражения операции по конверсии долларов в евро счет закрывается), поэтому курсовые разницы от переоценки инвалюты на этом счете не возникают
Списана комиссия банка за конверсию долларов в евро (11 472 долл. х 0,4% х 68,4026 руб/долл.)	91-2 «Прочие расходы», субсчет «Банковские расходы»	51 «Расчетные счета»	3138,86 руб.
Списана комиссия банка за перевод валюты (10 000 евро х 0,2% х 77,1992 руб/евро)	91-2 «Прочие расходы», субсчет «Банковские расходы»	51 «Расчетные счета»	1543,98 руб.
На дату проведения конверсионной операции и поступления аванса от покупателя (22.03.2016)
Поступил аванс от покупателя (в фунтах стерлингов) (5000 фунт. стерл. х 98,9881 руб/фунт)	57, субсчет «Расчеты с конверсией валют»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы»	494 940,50 руб. 5000 фунт. стерл.
По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы», курсовые разницы, в связи с изменением официального курса валюты к рублю, не возникают, поскольку валютные авансы, полученные от покупателей, не переоцениваютсяп. 7 ПБУ 3/2006
Зачислены доллары США, полученные от конверсии фунтов стерлингов (7054,50 долл. х 68,8086 руб/долл.)	52, субсчет «Транзитный валютный счет»	57, субсчет «Расчеты с конверсией валют»	485 410,27 руб. 7054,50 долл.
Поскольку на 22.03.2016 на счетах 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», и 57 «Переводы в пути», субсчет «Расчеты с конверсией валют», нет входящего остатка, курсовые разницы от переоценки инвалюты не возникают
Отражен убыток от конверсионной операции (494 940,50 руб. – 485 410,27 руб.)	91-1 «Прочие расходы», субсчет «Конверсионные операции»	57, субсчет «Расчеты с конверсией валют»	9530,23 руб.
Списана комиссия банка за конверсию фунтов стерлингов в доллары (7054,50 долл. х 0,4% х 68,8086 руб/долл.)	91-2 «Прочие расходы», субсчет «Банковские расходы»	51 «Расчетные счета»	1941,64 руб.

В налоговом учете бухгалтер организации отразит следующие доходы и расходы.

Операция	Вид дохода/расхода	Сумма, руб.
На дату проведения конверсионной операции и перечисления оплаты поставщику (21.03.2016)
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки долларов, списанных с текущего валютного счета (11 472 долл. х (68,4026 руб/долл. – 75,0903 руб/долл.))	Внереализационный расходподп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ	76 721,29
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки задолженности в валюте (10 000 евро. х (77,1992 руб/евро – 82,9748 руб/евро))	Внереализационный доходп. 11 ст. 250 НК РФ	57 756,00
Отражена курсовая разница, возникшая из-за отклонения кросс-курса сделки от кросс-курса ЦБ РФ	Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ	12 722,63
Учтена комиссия банка за конверсию долларов в евро	Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ	3 138,86
Учтена комиссия банка за перевод валюты	Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ	1 543,98
На дату проведения конверсионной операции и поступления аванса от покупателя (22.03.2016)
Отражена курсовая разница, возникшая из-за отклонения кросс-курса сделки от кросс-курса ЦБ РФ	Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ	9 530,23
Учтена комиссия банка за конверсию долларов в евро	Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ	1 941,64

***

Не забудьте, что при поступлении на транзитный счет иностранной валюты и списании ее со счета в банк необходимо представитьп. 2.1 Инструкции ЦБ от 04.06.2012 № 138-И (далее — Инструкция № 138-И):

справку о валютных операцияхприложение 1 к Инструкции № 138-И;
документы, связанные с проведением валютной операции. Например, договор, накладные, актыч. 4 ст. 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Сделать это нужно в следующие сроки:

<если>вы получили валюту — не позднее 15 рабочих дней со дня поступления валюты на транзитный счетп. 2.3 Инструкции № 138-И;
<если>вы перечисляете валюту — одновременно с поручением на перевод валютып. 2.3 Инструкции № 138-И.