Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 мая 2016 г.

Содержание журнала № 11 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы

Налоговый кодекс разрешает подавать заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога только в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммып. 7 ст. 78 НК РФ. Если компания в 2016 г. обнаруживает, что, к примеру, в 2012 г. она забыла учесть при расчете базы по налогу на прибыль какие-то расходы, подавать уточненную декларацию за 2012 г. смысла нет. Саму-то декларацию примут, а вот переплату по налогу на прибыль не вернут.

Единственная возможность не потерять деньги — это признать такие расходы в порядке исправления ошибок прошлых лет. Посмотрим, как это сделать и какие нужно соблюдать требования при исправлении ошибок прошлых лет текущим периодом.

Общие условия для исправления ошибок текущим периодом

Старые ошибки можно исправлять текущим периодом, если они привели к излишней уплате налогаабз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Это означает, что за «ошибочный» период у организации должна быть сумма налога к уплате (то есть получена налоговая прибыль)Письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188. Если в налоговом учете был получен убыток, то исправить ошибки текущим периодом не удастся. Нужно подавать уточненку за период, в котором была допущена ошибка.

Минфин выдвигает и еще одно требование для исправления «прибыльных» ошибок без подачи уточненки: в текущем отчетном (налоговом) периоде тоже должна быть получена налоговая прибыль (то есть доходы должны превысить расходы)Письмо Минфина от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067. Если же за текущий период организация получила убыток, то придется корректировать налоговую базу за тот год, в котором была допущена ошибкаПисьмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034.

Логика Минфина такая: в случае получения убытка в текущем периоде дополнительное признание расходов (уменьшение доходов) в ходе исправления ошибок прошлых лет никак не влияет ни на перерасчет налоговой базы, ни на сумму налога на прибыль. «Прибыльная» база (как и налог) все равно будет равна нулю независимо от величины налогового убыткап. 8 ст. 274 НК РФ. А именно перерасчет налоговой базы и суммы налога, если следовать буквальному прочтению абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, должен происходить при исправлении ошибок прошлых лет текущим периодом. И если не выполняется это условие, то и исправлять старые ошибки текущим периодом нельзя.

Мы не нашли судебных решений, в которых рассматривалось бы это заключение Минфина. Будут ли судьи считать наличие убытка в текущем периоде препятствием для исправления старых ошибок — не ясно.

ВЫВОД

При осторожном подходе к этому вопросу получается, что если «прибыльная» база равна нулю в любом из периодов (как в периоде, когда была допущена ошибка, так и в текущем периоде, когда такая ошибка обнаружена), то исправить ошибку текущим периодом не удастся. И, учитывая рекомендации Минфина, безопаснее исправлять ошибки, приведшие ранее к переплате налога, в конце текущего года — когда уже ясно, что по его итогам будет получена налоговая прибыль.

Были и другие попытки Минфина ограничить сферу применения п. 1 ст. 54 НК РФ. Так, в одном из своих писем, которое было посвящено учету расходов на приобретение услуг, он разъяснил следующее. Важен период признания расходов, установленный ст. 272 НК РФ, а он определяется на основании первичных документов. Следовательно, расходы, связанные с приобретением услуг, должны учитываться только в том периоде, в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие их оказаниеПисьмо Минфина от 22.09.2014 № 03-03-06/1/47331. То есть, несмотря на нормы ст. 54 НК РФ, стоимость давно оказанных услуг нельзя учесть в текущем периоде.

Однако такой подход обоснованным не назовешь: правила, установленные п. 1 ст. 54 НК РФ, являются исключением, позволяющим учесть расходы в ином порядке, чем это предусмотрено ст. 272 НК РФ. И как указывают судьи (правда, при рассмотрении дела, касающегося списания безнадежной задолженности), применение только общего порядка учета расходов, установленного ст. 272 НК РФ, вообще исключило бы возможность применения п. 1 ст. 54 НК РФ, что не соответствует воле законодателяПостановление ФАС МО от 20.06.2014 № Ф05-6024/2014. А меж тем положение абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ должно давать дополнительную гарантию защиты прав налогоплательщикаПостановления ФАС МО от 13.02.2014 № Ф05-17548/2013; КС от 14.07.2003 № 12-П.

Иногда судьи разрешают признавать расходы на приобретение услуг в периоде получения первичных документов без оглядки на период, когда такие услуги были реально оказаныПостановление ФАС МО от 13.02.2014 № Ф05-17548/2013.

Срок давности исправления ошибок

Даже если у вас выполняются все вышеперечисленные условия, надо учитывать еще одно но: проверяющие настаивают на том, что положения ст. 54 НК разрешают исправлять ошибки не более чем за 3 предшествующих года.

Так, в качестве одного из аргументов некоторые налоговики указывают на то, что в действующей форме «прибыльной» декларации предусмотрено всего три строки для отражения исправления ошибок прошлых лет (строки 401—403 приложения 2 к листу 2 декларацииутв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). По их мнению, это довольно ясно дает понять, что исправить ошибки текущим периодом можно, только если они относятся к 3 предшествующим годам.

Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога, всего 400
в том числе за:
год Форма декларации по налогу на прибыль предусматривает отражение исправления ошибок не более чем за 3 года 401
год Форма декларации по налогу на прибыль предусматривает отражение исправления ошибок не более чем за 3 года 402
год Форма декларации по налогу на прибыль предусматривает отражение исправления ошибок не более чем за 3 года 403

Но такой аргумент довольно слабый. Ведь, во-первых, важнее то, что написано в Налоговом кодексе, а не закреплено в форме декларации.

А во-вторых, в Порядке заполнения декларации прямо не сказано, что в трех упомянутых строках 401—403 должны обязательно быть указаны данные исключительно за 3 следующих подряд предшествующих года — это могут быть данные за любые другие 3 года. К примеру, данные о корректировке базы при исправлении ошибок за 2010, 2012 и 2014 гг. (а не за 2012, 2013 и 2014 гг.).

Также нежелание налоговиков признавать правильность исправления стародавних ошибок связано с тем, что, как мы уже говорили, есть правила ст. 78 НК РФ, которые ограничивают право на зачет (возврат) налога 3 годами с момента его уплатысм., например, Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127. И налоговики считают, что, заявляя в текущем периоде об ошибке, приведшей ранее к переплате, организация фактически возвращает ее себе.

То же самое относится и к исправлению ошибок, выявленных в результате получения в текущем периоде первичных документов, подтверждающих расходы прошлых периодов: Минфин предлагает учитывать положения ст. 78 НК РФПисьмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034.

Но ведь если ошибка исправляется текущим периодом по правилам ст. 54 НК РФ, то ни о каком возврате или зачете переплаты речи быть не может. И сама ст. 54 Кодекса не содержит ограничений по срокам перерасчета налоговой базы. На что, кстати, указывает и Минфин в своих письмахсм., например, Письмо Минфина от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216.

Вот какие разъяснения мы получили от специалиста Минфина по этому вопросу.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налогаст. 54 НК РФ. При этом НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммып. 7 ст. 78 НК РФ.

Но в рассматриваемом случае заявление о возврате или зачете не требуется, поэтому организация вправе включить в налоговую базу текущего налогового периода не учтенные более 3 лет назад расходы.

Получается, что в текущем периоде можно исправлять все ошибки — независимо от их «возраста». И у такого подхода много сторонников среди бухгалтеров.

Кстати, уже есть судебные решения, из которых видна такая позиция судей: ст. 54 НК не устанавливает каких-либо сроков давности для исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. Арбитры не считают нужным распространять временное трехлетнее ограничение, установленное ст. 78 НК, на правила, закрепленные в п. 1 ст. 54 НК РФсм., например, Постановления ФАС МО от 13.02.2014 № Ф05-17548/2013; АС ЗСО от 20.07.2015 № А81-4348/2014.

И Верховный суд отказался пересматривать одно из таких постановлений, указав, что «доводы инспекции о невозможности корректировки налоговой базы в том периоде, в котором обнаружены ошибки, без учета установленного статьей 78... Кодекса трехлетнего срока, отклонены судами как не основанные на положениях пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации»Определение ВС от 17.11.2015 № 304-КГ15-14256.

ВЫВОД

Если с момента уплаты налога на прибыль за период, в котором допущена ошибка, приведшая к переплате налога, прошло уже более 3 лет, то такую ошибку можно исправить в отчетном периоде.

Однако это небезопасно. Вероятность спора с проверяющими по-прежнему велика, поскольку официальные письма Минфина, говорящие о необходимости учета ст. 78 НК РФ при исправлении ошибок текущим периодом, понимаются налоговиками как дополнительное ограничение.

Значит, придется отстаивать свою правоту в суде. Но шансы на победу есть.

***

Отметим, что правила п. 1 ст. 54 НК РФ можно применять не только при обнаружении ошибок по налогу на прибыль. Упрощенцы тоже могут исправлять ошибки текущим периодом по тем же самым правиламПисьмо УФНС по г. Москве от 28.11.2005 № 18-11/3/87288.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 20
Ежемесячные авансы по прибыли на I квартал 2025 года: по какой ставке считать
№ 17
Изучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годОтличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержание
№ 16
«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 года
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиСубсидии: учет у плательщиков налога на прибыльУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание