Шлифовка Налогового кодекса продолжается

Знакомимся с важными изменениями в НК РФ

Зима и лето — традиционное время, когда меняется Налоговый кодекс. Вот и нынешний летний сезон не стал исключением. Бо´ль­шая часть поправок начнет действовать уже со 2 июня. Посмотрим, чем на этот раз нас порадовали законодатели.

Как будут вступать в силу отдельные налоговые акты

Теперь постановления и распоряжения Правительства РФ, касающиеся налогов и сборов, будут вступать в силу так же, как и остальные нормативно-правовые акты о налогах, — не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогуп. 5 ст. 5 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016).

Иными словами, если бы правительство на днях утвердило, к примеру, новую классификацию основных средств, то для целей амортизации она стала бы применяться не ранее 1 января 2017 г. Ведь налоговый период по налогу на прибыль — календарный годп. 1 ст. 285 НК РФ.

Отныне приказы ФНС, которыми утверждаются либо изменяются формы деклараций (расчетов), будут начинать действовать не ранее чем по истечении 2 месяцев со дня их официального опубликованияп. 5 ст. 5 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016). То есть у бухгалтеров будет достаточно времени, чтобы ознакомиться с новой отчетностью перед тем, как начать ее сдавать.

Представление истребуемых документов: практика узаконена

Теперь в НК прямо закреплены правила представления документов в рамках налоговой проверки, которые ранее вытекали из разъяснений Минфина и налоговой службы, а именно:

• документы, представляемые в ИФНС в ходе проверки по требованию налоговиков в виде бумажных копий, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с определенными правилами. Их должна утвердить ФНСп. 2 ст. 93 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016). Пока же в вопросе внешнего вида представляемых документов можно следовать рекомендациям МинфинаПисьма Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142;
• истребованные документы, составленные на бумаге, можно представить в виде скан-образов по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика по форматам, утвержденным ФНСп. 2 ст. 93 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016).

На сегодняшний день в виде скан-образов можно направить лишь определенный перечень документов (их всего 11)таблица 4.9 Формата описи документов, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@; Письмо ФНС от 23.11.2015 № ЕД-4-2/20421 (по вопросу 1), которые должны отвечать ряду требований. Например, в имени файла обязательно должен быть указан «свой» код документа (см. таблицу). В противном случае файл не пройдет форматно-логический контроль и документ будет считаться непредставленным.

Код	Вид документа
0924	Счет-фактура
1665	Товарно-транспортная накладная
2181	Акт приемки-сдачи работ (услуг)
2215	Грузовая таможенная декларация/транзитная декларация
2216	Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/транзитной декларации
2330	Спецификация (калькуляция, расчет) цены (стоимости)
2234	Товарная накладная (ТОРГ-12)
2745	Дополнение к договору
2766	Договор (соглашение, контракт)
2772	Корректировочный счет-фактура
2799	Отчет НИОКР

Расширен перечень случаев, когда при камералке могут требовать пояснения

Если в отчетности заявлены налоговые льготы, то в рамках камеральной проверки ИФНС теперь может не только истребовать документы, подтверждающие льготы, но и требовать пояснения об операциях или имуществе, по которым эти льготы примененып. 6 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016). Сейчас пока не вполне понятно, что именно захотят видеть налоговики в подобных пояснениях. Время покажет.

О необходимости представить пояснения вы узнаете из специального требованияприложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, которое налоговики:

• <или>вручат лично под расписку;
• <или>направят по почте заказным письмом;
• <или>передадут по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), если вы отчитываетесь в электронном виде.

На то, чтобы представить такие пояснения, отведено 5 рабочих днейп. 6 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016). Подать их можно в произвольной форме.

Уточнен порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля

В частности, установлено, что решение о допмероприятиях выносится по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Иными словами, оно должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за последним днем месячного срока, отведенного налогоплательщику на подачу письменных возраженийп. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016).

Крайнюю дату решения можно посчитать по следующей формуле:

Руководитель ИФНС либо его заместитель могут своим решением продлить срок для вынесения решения, но не более чем на месяцп. 1 ст. 101 НК РФ.

Прямо закреплено право проверяемого лица в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока проведения допмероприятий:

• знакомиться с материалами таких мероприятий на территории инспекции, предварительно подав туда соответствующее заявление. Не позднее 2 рабочих дней со дня его получения налоговики должны обеспечить проверяемому лицу такую возможность. Ознакомление включает в себя как визуальный осмотр материалов, так и снятие копий подручными техническими средствами и изготовление выписок. После ознакомления должен быть составлен протоколп. 2 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016);
• представить в ИФНС письменные возражения по результатам допмероприятий (в целом или в части)п. 6.1 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016).

Хотим особо отметить: все новшества, о которых рассказано в этом разделе, будут применяться только при вынесении решений по налоговым проверкам, завершившимся уже после 2 июня 2016 г.п. 4 ст. 2 Закона № 130-ФЗ

Обжалование решений по проверкам: что нового

Как апелляционную, так и обычную жалобу теперь разрешено подавать по ТКС или через личный кабинет налогоплательщикап. 1 ст. 139.2 НК РФ. Осталось только дождаться, когда ФНС утвердит нужные форматы.

Таким же образом, то есть в электронном виде, можно будет получить и решение по жалобе. Кстати, о том, как именно вы хотите получить это решение — на бумаге, по ТКС или через личный кабинет, теперь обязательно надо указывать в самой жалобеподп. 6 п. 2 ст. 139.2 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016).

К случаям, когда УФНС не будет рассматривать вашу жалобу, добавились еще два:

• <или>в жалобе не указаны реквизиты (номер, дата, название) оспариваемого решения по проверке либо не сказано, какое действие или бездействие налоговиков обжалуетсяподп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016);
• <или>управление получило от инспекции сообщениеп. 1.1 ст. 139 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016), что нарушенные права жалобщика устраненыподп. 5 п. 1 ст. 139.3 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016). Правда, это не повод, чтобы оставить без рассмотрения апелляционную жалобуп. 4 ст. 139.3 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016).

Если управление установит, что материалы, поданные вместе с жалобой, не соответствуют либо противоречат сведениям, полученным УФНС от нижестоящей инспекции, тогда оно обязано пригласить на рассмотрение жалобы (как апелляционной, так и обычной) ее подателя, заранее известив его о месте и времени рассмотренияп. 2 ст. 140 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016).

Напомним, что по общему правилу лицо, подавшее жалобу, на ее рассмотрение в УФНС не приглашаютп. 2 ст. 140 НК РФ. Ранее оно могло быть приглашено, только если проверявшая инспекция существенно нарушила процедуру принятия решения по проверке.

Исполнение обжалуемого решения по проверке приостановит банковская гарантия

Как известно, если вы будете обжаловать в региональное управление ФНС итоговое решение по проверке уже после того, как оно вступит в силу, то налоговики с полным правом могут исполнить это решение, то есть взыскать с вас доначисления, пени, штрафып. 5 ст. 138 НК РФ.

Однако теперь можно приостановить исполнение решения по проверке в этом случае, купив банковскую гарантию, по которой банк обязуется уплатить в бюджет сумму в размере доначисленных налогов, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению. Гарантию вместе с заявлением о приостановлении исполнения обжалуемого решения надо представить в УФНС одновременно с жалобойп. 5 ст. 138 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016).

Помимо общих требований, которые установлены в НК для банковских гарантий, представляемых в ИФНСп. 5 ст. 74.1 НК РФ, срок действия этой конкретной гарантии должен истекать не ранее чем через 6 месяцев со дня подачи упомянутого заявления. А ее сумма должна покрывать всю сумму недоимки, пеней и штрафов по обжалуемому решению.

В течение 5 рабочих дней со дня получения заявления о приостановлении исполнения решения УФНС принимает положительное решение, о чем письменно сообщает вам в трехдневный срок. Отказать вам могут только в одном случае — если банковская гарантия не отвечает установленным требованиямп. 5 ст. 138 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016). Приостановление исполнения решения действует до дня принятия УФНС вердикта по вашей жалобе.

Установлен предельный срок на подключение к спецоператору

Если вы волею судеб оказались в числе тех лиц, которые по НК должны отчитываться в электронном виде, у вас есть 10 рабочих дней с момента возникновения такой обязанности на то, чтобы заключить договор со спецоператором и подключиться к ТКС. То есть в течение этого срока вы должны обеспечить своей ИФНС возможность электронно взаимодействовать с вамип. 5.1 ст. 23 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2016).

Таким образом, к примеру, если по итогам 2016 г. численность вашего персонала окажется больше 100 человек, вам, по-хорошему, нужно будет подключиться к спецоператору до сдачи первой отчетности.

Надо сказать, что за нарушение срока, отведенного на подключение к ТКС, никаких штрафов нет. Однако если инспекция узнает, что вы этого так не сделали, то может в 10-днев­ный срок заблокировать вам счетподп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2016). И разблокирует его только на следующий рабочий день после дня, когда ей станет известно о заключении вами договора со спецоператоромподп. 1.1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2016).

***

Несколько слов об изменениях, которые вступят в силу только с 01.01.2017.

Пояснения, затребованные инспекцией в ходе проверки декларации по НДС, надо будет представлять только в электронном виде. Такие пояснения, поданные на бумаге, будут считаться непредставленнымип. 3 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Кроме того, налоговики получат право штрафовать на 5000 руб.п. 1 ст. 129.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017) за непредставление (несвоевременное представление) пояснений в случаях, упомянутых в п. 3 ст. 88 НК РФ, а именно:

• при обнаружении в декларации ошибок или противоречий (несоответствий) между сведениями, указанными в декларации, и сведениями, содержащимися в иных документах, имеющихся у ИФНС;
• при проверке уточненной декларации, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией уменьшена сумма налога к уплате;
• при проверке декларации по налогу на прибыль или по «доходно-расходной» УСН, в которой заявлен налоговый убыток.

Штраф наложат, если не были поданы ни уточненка, ни пояснения.