Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 мая 2016 г.
Содержание журнала № 11 за 2016 г.Учет переплаты по страховым взносам на упрощенке
Как известно, при применении упрощенной системы учет страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования зависит от выбранного организацией объекта обложения:
- <если>применяется УСН с объектом «доходы минус расходы», то взносы на обязательное страхование учитываются в расходах на дату их перечисления в
фондподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5872; - <если>на упрощенке выбран объект «доходы», то взносы уменьшают «упрощенный» налог за период, в котором они перечислены во внебюджетные фонд
ыподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 07.08.2015 № 03-11-11/45839, от 20.07.2015 № 03-11-06/2/41618.
Напомним, организации на «доходной» упрощенке не могут уменьшить более чем на 50% исчисленный налог при УСН на общую сумму затра
- на уплату взносов по обязательному социальному страхованию;
- на оплату больничного за первые 3 дня болезн
ип. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письмо Минфина от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039; - на уплату взносов по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.
Когда взносы уплачены во внебюджетные фонды в том же периоде, за который они начислены, особых сложностей нет. Но что делать, если взносы уплачены авансом, то есть по ним образовалась переплата? Когда можно учесть такую переплату в расходах упрощенца либо уменьшить на нее «упрощенный» налог?
Минфин настаивает на том, что для учета страховых взносов в налоговых расходах при «доходно-расходной» УСН должны выполняться оба услови
- они должны быть уплачены;
- они должны быть начислены.
И упрощенцы, выбравшие объект «доходы», не могут уменьшить «упрощенный» налог на сумму переплаченных взносов: он уменьшается лишь на исчисленные и уплаченные взнос
Как известно, переплату по страховым взносам можно вернуть, а также зачесть в счет погашения задолженности по пеням и штрафам либо в счет уплаты текущих платеже
Если переплату решено вернуть — проблем вообще нет. Она не была учтена в качестве расхода, и ее не нужно учитывать в «упрощенных» доходах.
Посмотрим, какая складывается ситуация, если решено использовать переплату для погашения задолженности по текущим платежам. По факту поступившие в бюджет фонда деньги будут автоматически использоваться для погашения задолженности по начисленным взносам: зачет переплаченных взносов в счет начисленных платежей фонд делает самостоятельн
Если у вас переплата по одним взносам, а вы хотите погасить за ее счет задолженность по другим взносам, то зачет возможен при условии, что администрирует все эти взносы один фонд. К примеру, можно зачесть переплату по взносам на обязательное медицинское страхование в счет уплаты пенсионных взносов (ведь все их администрирует ПФР), написав в Фонд заявлени
***
Как видим, даже если вы переплатили взносы в прошлом году, то вы сможете зачесть их в счет уплаты взносов за этот или за следующий год. Для целей налогового учета важна дата зачета переплаты в счет уплаты текущих взносов, то есть дата, когда начисленные взносы считаются уплаченными.