Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 мая 2016 г.
Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС
Тему статьи предложила главный бухгалтер ООО «Проффи» Наталья Анатольевна Левакова, г. Москва.
Иногда российские компании и предприниматели заключают с белорусскими исполнителями договоры на переработку сырья и материалов с условием последующего получения продуктов этой переработки.
Когда товар вывозится из России по договору на переработку давальческого сырья, с налогом на добавленную стоимость все ясно: его не должен уплачивать ни российский заказчик, ни белорусский исполнитель. Ведь право собственности на вывозимые товары, сырье и материалы не переходит к белорусскому контрагенту.
А вот что делать с НДС, когда продукты переработки ввозятся обратно в Россию из Беларуси? Да еще в ситуации, когда и белорусский исполнитель, и российский заказчик применяют упрощенную систему налогообложения?
Оказывается, российский упрощенец, выступающий в качестве заказчика, должен уплатить НДС. Ведь применение упрощенки освобождает от уплаты НДС при продаже своих товаров. А в отношении ввозимых в Россию товаров упрощенец является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Соглашается с таким подходом и специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В случае когда белорусский исполнитель, выполняющий переработку давальческого сырья и материалов российского заказчика, применяет упрощенную систему налогообложения, по правилам белорусского законодательства он не может применить нулевую ставку НДС в отношении таких своих работ. Ведь он не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Но независимо от этого при ввозе продуктов переработки российская организация, применяющая УСН, должна уплатить НДС налоговому органу (п. 13 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — приложение № 18)). При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ (п. 14 приложения № 18)”.
Как видим, несмотря на то что ввозимые товары являются продуктами переработки сырья и материалов, принадлежащих российскому заказчику, при ввозе таких товаров в Россию возникает объект по НДС. При этом налоговой базой будет лишь стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья (и акцизов, если ими облагаются продукты переработки) (пп. 14, 31 приложения № 18).
Налог надо исчислить на дату принятия на учет продуктов переработки. Если стоимость работ выражена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в российские рубли по курсу ЦБ на эту же дату.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет, нужно (п. 19 приложения № 18):
- уплатить импортный НДС при ввозе продуктов переработки;
- представить в свою налоговую инспекцию специальную «импортную» НДС-декларацию (утв. Приказом Минфина от 07.07.2010 № 69н; п. 20 приложения № 18).
Переброска сырья через границу РФ к исполнителю и готового продукта обратно к заказчику влечет уплату импортного НДС
Учтите, что эту декларацию (в отличие от основной НДС-декларации) не обязательно представлять в электронном виде. Ее можно сдать в инспекцию и в бумажном виде:
- <или>лично, причем на распечатке даже может не быть двумерного штрих-кода;
- <или>по почте, направив письмом с описью вложения (п. 7 Порядка, утв. Приказом Минфина от 07.07.2010 № 69н).
Вместе с этой декларацией надо подать в инспекцию заявление о ввозе товара и иные документы (пп. 20, 32 приложения № 18).
Чтобы подтвердить стоимость переработки, приложите к декларации акт выполненных работ.
В числе иных документов фигурирует, помимо договора и транспортных бумаг, также и счет-фактура от иностранного контрагента. Однако это не должно вас смущать: счет-фактура нужен только в том случае, когда его выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС.
В рассматриваемой ситуации налоговое законодательство Беларуси не требует выставления счета-фактуры. Ведь белорусский исполнитель, применяющий упрощенку, плательщиком НДС не является. Его работы не облагаются белорусским налогом. Поэтому и счет-фактуру такой исполнитель российскому заказчику не выставляет.
Но лучше приложить к декларации подтверждение, выданное белорусским налоговым органом о том, что ваш белорусский контрагент не является плательщиком НДС.
***
Принять к вычету уплаченный импортный НДС заказчик-упрощенец не имеет права (п. 1 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2012 № 03-07-14/10). На «доходно-расходной» УСН его можно включить в налоговую стоимость продуктов переработки. Тем самым ввозной налог будет учтен в «упрощенных» расходах вместе с затратами на сырье, материалы и оплату самой переработки.