Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2016 г.
Содержание журнала № 12 за 2016 г.Налогообложение выплат по ученическим договорам
Если у вас заключен ученический договор с сотрудником или человеком, который планирует стать вашим работником, то, возможно, помимо оплаты самого обучения, придется выплачивать ученику стипендию и оплачивать проезд к месту учебы. Что с налогами, взносами и признанием в расходах всех этих сумм, вы узнаете из статьи. А образец ученического договора можно найти на с. 76.
Расходы на обучение
Стоимость любого обучения не является доходом, облагаемым
Законодательством прямо предусмотрено, что на плату за обучение не нужно начислять страховые взносы:
- на «несчастное» страхование при любом виде обучения (при получении профессионального образования, дополнительного профессионального образования или при профессиональном обучени
и)п. 13 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; - в ФСС, ПФР и ФОМС, если ваш ученик учился по программа
мп. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 2 ч. 3, п. 2 ч. 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ:
- <или>профессионального образования (получал среднее профессиональное или высшее образование);
- <или>дополнительного образования (проходил повышение квалификации или профессиональную переподготовку).
Но отсутствие в списке сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, расходов по программам профессионального обучени
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Не облагаются страховыми взносами все расходы работодателя, связанные с любым обучением работника в целях производственной необходимости. Это может быть как основное профессиональное образование, так и профессиональное обучени
еп. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. А также и дополнительное профессиональное образование. Например, бухгалтера с экономическим образованием могут направить на дополнительное обучение с целью получения им юридического образования, так как в сегодняшних реалиях такие специалисты нужны для компании”.
Плату за обучение можно учесть в прочих расхода
- вы отправили человека учиться в российскую образовательную организацию, имеющую лицензи
юпп. 18, 19, 20, 31 ст. 2 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; - у вас есть документы, подтверждающие прохождение обучения (например, договор с обучающей организацией, приказ руководителя о направлении работников на обучение, учебная программа образовательного учреждения, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услу
гп. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77); - ученик:
- <или>ваш работник;
- <или>соискатель, в ученическом договоре с которым есть такое условие:
5. Ученик обязан:
5.1. Не позднее чем через 3 месяца после получения диплома заключить с Работодателем трудовой договор.
5.2. Проработать по такому трудовому договору не менее 1 годаТакой срок может быть любым разумным, о котором вы договоритесь с учеником. Но чтобы плату за обучение можно было учесть в расходах, он должен быть не менее
При этом оплата обучения учитывается в расходах так:
- <если>обучение кратковременное (менее одного отчетного периода), то на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных образовательных услу
гподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; - <если>обучение долгосрочное (более одного отчетного периода), то плата включается в расходы ежемесячно равными частям
иПисьмо Минфина от 16.03.2015 № 03-03-06/13706.
Иные траты на ученика
Стипендии
Выплачиваемые по ученическому договору стипендии:
- облагаются НДФЛ;
- не облагаются страховыми взносами, поскольку ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договоро
мстатьи 56, 198, 199 ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 26.02.2015 № 17-3/В-83; Постановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 10905/13.
Включить стипендию в расходы по налогу на прибыль вы может
- <если>ученик — ваш работник, то в периоде ее выплаты;
- <если>ученик — соискатель, которого взяли на работу по окончании ученичества, то в периоде оформления трудового договора с ним. А вот стипендию ученика, которого вы не возьмете на работу, лучше не учитывать в расходах, чтобы не спорить с проверяющим
иПисьма Минфина от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275.
Оплата практики
Если ученик обучается в вашей организации и по программе обучения предусмотрены практические занятия, то произведенную на таких занятиях продукцию вы обязаны оплачивать по расценкам, зафиксированным в ученическом договор
На оплату ученику работы, выполненной на практических занятиях, не надо начислять страховые взнос
Расходы компании на оплату практических занятий ученикам можно учесть при налогообложении прибыли в прочих расходах, связанных с производством и реализацие
Плата за проезд
Работникам, получающим профессиональное образование по заочной форме, работодатель должен один раз в учебном году оплачивать проезд к месту учебы и обратн
- <если>работник получает высшее образование по аккредитованной государственной программе, то в полной сумм
ест. 173 ТК РФ; - <если>работник получает среднее профессиональное образование по аккредитованной государственной программе, то в размере 50% стоимости проезд
аст. 174 ТК РФ.
С компенсации в указанном пределе НДФЛ удерживать не нужно, а также не нужно на нее начислять страховые взнос
Иные компенсации при получении высшего образования (допустим, если вы возмещаете стоимость проезда в большем размере, чем установлено ТК РФ) облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
А вот для работников, которых вы отправляете на профобучение или на получение дополнительного образования, проезд — это командировочные расход
В налоговом учете траты на проезд учеников нужно учитывать в расходах на оплату труд
Сумма возмещения учеником ученических расходов
Если работник увольняется раньше периода, который предусмотрен ученическим договором для отработки обучения, и возмещает компании затраты на свое обучение, то сумму возмещения нужно учесть в составе внереализационных доходов в месяце прекращения действия его трудового договор
Если расходы на обучение возмещает соискатель, который не оформил трудовой договор с вашей компанией по истечении 3 месяцев после окончания обучения, то учтенную ранее плату за обучение нужно отразить во внереализационных доходах отчетного (налогового) периода, в котором истекли 3 месяца на заключение трудового договора. Это нужно будет сделать независимо от того, выплатит в действительности соискатель компании «ученический» долг или
Расходы, связанные с оплатой обучения, можно не включать в состав внереализационных доходов, если по обстоятельствам, не зависящим от воли сторо
- <или>не заключен трудовой договор с соискателем по истечении 3 месяцев после окончания обучения;
- <или>прекращен до истечения года со дня оформления трудовой договор с работником, который в период обучения был соискателем.
То есть соискатель или работник, допустим, призван на военную службу либо у вас по решению трудинспекции или суда восстановлен на работе сотрудник, ранее выполнявший эту работ
***
Для правильного учета ученических затрат вам важно убедиться, обозначена ли в ученическом договоре производственная необходимость обучения. Если нет, то подготовьте на подпись руководителю приказ о производственной цели обучения.
Кстати, иногда нас спрашивают, нужно ли издавать приказ о приеме на работу при заключении ученического договора с лицом, ищущим работу?
Отвечаем — не нужно. Потому что вы не принимаете соискателя на работу, а направляете его на обучение по ученическому договор