Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2016 г.
Содержание журнала № 12 за 2016 г.Разбираемся с долгом банкрота
Как банкротство заказчика-должника повлияет на налоговый учет подрядчика
К нам в редакцию обратилась читательница, предложив рассмотреть на страницах журнала интересную ситуацию, очевидно вызванную экономическим кризисом. Организация выполняла строительные работы для заказчика. Предварительно она получила аванс в размере 75% от общей стоимости работ по договору. Но когда все работы были выполнены, заказчик подписал акты приемки выполненных работ лишь на 50% от общей стоимости работ (по первым нескольким этапам). Остальные акты заказчик отказался подписывать, ссылаясь на отсутствие денег.
Организация подала иск в суд, выиграла его: суд признал весь объем работ выполненным и присудил заказчику перечислить подрядчику оставшиеся 25% стоимости работ по договору. Однако оказалось, что у заказчика открыта процедура банкротства и введено внешнее управление. Так что организация сомневается в том, что когда-либо получит подписанные акты, а главное — остаток долга.
Посмотрим, как эту ситуацию отразить в налоговом учете.
Особенности строительных актов на выполнение работ
Напомним, что составление акта по работам, выполненным по договору строительного подряда, имеет свои особенности. Заказчик должен приступить к приемке результата выполненных работ сразу же, как только получит сообщение от подрядчика о готовности к сдаче этих результато
Если же заказчик неправомерно уклоняется от подписания акта (не является на приемку либо просто отказывается подписывать акт), в самом акте об этом делается отметка и документ подписывается исполнителем работ — подрядчиком. И такой односторонний акт сдачи-приемки результата работ имеет юридическую силу: он может быть признан судом недействительным лишь в случае, когда отказ от подписания акта заказчиком был обоснова
Так, заказчик вправе отказаться от приемки результата работ, если обнаружит недостатки:
из-за которых невозможно использовать результат работ по назначению;- которые не могут быть устранены ни подрядчиком, ни заказчико
мп. 6 ст. 753 ГК РФ.
В рассматриваемой ситуации отказ от подписания актов обоснованным не назовешь. Ведь отсутствие денег у заказчика не может быть объективной причиной для того, чтобы считать работы подрядчика невыполненными.
Следовательно, подрядчик имел полное право подписать односторонний акт. Тем не менее он этого не сделал. А раз подписанного акта нет, то нет и оснований для отражения реализации в налоговом учете. Следовательно, со стоимости работ, не принятых заказчиком, не нужно платить налог на прибыль и не нужно отражать НДС-реализацию, выставляя отгрузочный счет-фактуру.
Если бы выполняемые по договору подряда работы попадали в категорию работ с длительным технологическим циклом, то выручку от реализации пришлось бы отражать в «прибыльном» учете даже до подписания окончательного акта выполненных работ. Напомним, что работы для целей налогообложения прибыли признаются имеющими длительный технологический цикл, когда одновременно выполняются два услови
- в договоре не выделены этапы выполнения рабо
тПисьма Минфина от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637; - работы выполняются как минимум в 2 календарных годах.
Получается, что, если бы односторонний акт был составлен подрядчиком, тогда на дату его составления пришлось бы отразить выручку в «прибыльном» налоговом учете и НДС-учете. А меж тем для получения денег все равно пришлось бы обращаться в суд. Как видим, то, что акт не был подписан, лишь отсрочило начисление налогов с выручки.
Отражаем итоги судебных тяжб
Итак, суд признал, что права подрядчика нарушены, все работы выполнены и должны быть оплачены заказчиком. Как только такое решение вступит в силу, в налоговом учете надо будет отразить выручку от реализации. В рассматриваемом случае — в размере 50% от общей стоимости работ по договору.
НДС. Как только работы второго этапа будут признаны выполненными, подрядчик должен будет выписать отгрузочный счет-фактуру.
Не будем забывать, что в нашей ситуации подрядчик изначально получил аванс в размере 75% от общей стоимости работ по договору и исчислил с него авансовый НДС. После подписания подрядчиком акта приема-передачи выполненных работ первого этапа (в размере 50% от стоимости работ) был выставлен счет-фактура по этим работам, начислен отгрузочный НДС, а часть авансового НДС в той же сумме принята к вычету. Остаток авансового НДС (25% от общей суммы налога со стоимости работ по договору) подлежит вычету после отражения оставшейся выручки и исчисления НДС с нее на дату вступления в силу решения суда. В итоге в бюджет придется уплатить НДС с разницы между налогом, исчисленным со стоимости работ второго этапа, и ранее исчисленным авансовым налогом. То есть в нашем случае — НДС с 25% от безналоговой стоимости работ по договору.
На вычет входного НДС по сырью, материалам, услугам производственного характера отражение выручки от реализации никак не влияет — он был заявлен к вычету в момент принятия приобретенных активов к учет
Налог на прибыль. Когда подрядчик отразит выручку от реализации работ второго этапа, появится возможность признать в «прибыльной» базе и часть прямых расходов, которые были непосредственно связаны с выполнением этих рабо
Учитываем банкротство должника
К сожалению, выигрыш в суде не гарантирует реальное получение денег за выполненные ими работы.
Но надо предпринять все возможные шаги, чтобы получить хотя бы часть денег. Для этого компании-кредитору нужно как можно скорее предъявить свои требования должнику для включения суммы долга в реестр кредиторо
Если случится чудо и из конкурсной массы вернут всю сумму долга, это никак не скажется на налоговом учете.
Но банкрот на то и банкрот, что у него обычно нет денег для погашения всех образовавшихся долгов. Так что практически нет надежды на то, что вернут весь долг.
Посмотрим, как известие о банкротстве должника повлияет на налоговый и бухгалтерский учет.
«Прибыльный» учет задолженности банкрота
Списывать долг банкрота нет оснований. Задолженность нельзя признать безнадежной вплоть до тех пор, пока арбитражный суд не вынесет определение о завершении конкурсного производства, на основании которого в
Обратите внимание, что если конкурсное производство еще не завершено, то, по мнению Минфина, срок исковой давности (стандартно — 3 года) нельзя учитывать при признании задолженности безнадежной с налоговой точки зрени
Если следовать разъяснениям Минфина, получается, что внереализационным расходом такой долг станет только после того, как компания-кредитор получит выписку из
Ускорить фактическое признание в расходах долга заказчика-банкрота можно, создав в налоговом учете резерв по сомнительным долгам по такой задолженности — отчисления в него и будут учтены в расходах текущего периода. Для этого нужно, чтобы прошло не менее 45 дней со дня срока платежа, установленного договоро
- при просрочке от 45 до 90 дней — 50% долга;
- при просрочке более 90 дней — всю сумму долга.
Если резерв сомнительных долгов создавался, то списание долга при ликвидации заказчика-должника будет уменьшать сумму созданного резерв
Бухгалтерский учет долга заказчика
В бухучете задолженность нужно списать с баланса в тот момент, когда появилась уверенность в том, что заказчик не погасит свой
Но не забудем и о том, что в бухучете подрядчик обязан создать резерв по сомнительным долгам, как только возникли сомнения в стопроцентной оплате долга в установленный договором
Так что, скорее всего, в бухучете будет следующая картина.
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату признания задолженности сомнительной | ||
Отчисление в резерв сомнительных долгов | 20 «Основное производство» | 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
На дату признания задолженности безнадежной | ||
Списание признанного безнадежным долга заказчика | 63 «Резервы по сомнительным долгам» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Списанная задолженность в полной сумме учтена на забалансовом счете | 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» |
Если же резерв не создавался в бухучете (либо ошибочно, либо по той причине, что не было достаточно данных для признания долга заказчика сомнительным), проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату признания задолженности безнадежной | ||
Списание признанного безнадежным долга заказчика | 91 «Прочие доходы и расходы» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Списанная задолженность в полной сумме учтена на забалансовом счете | 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» |
Списанную дебиторку учитывайте за балансом до ликвидации банкрота.
НДС-учет
Банкротство должника никак не повлияет на обязательства подрядчика по НДС. Ведь начисленный налог с выручки, которая не была оплачена заказчиком, будет учтен в расходах в составе безнадежной задолженност
***
Хорошо хоть, что не полученный от банкрота долг можно учесть в расходах. Правда, для этого придется дождаться ликвидации должника.