Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 июня 2016 г.
Хочу все знать: предоставляем детские вычеты по НДФЛ
Проверочный тест
Упомянутые в материале Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс С 01.01.2016 изменился порядок предоставления стандартных НДФЛ-вычетов. Кроме того, ФНС и Минфин регулярно выпускают разъяснения о вычетах на детей. Причем по некоторым вопросам позиции ведомств не совпадают. Чтобы убедиться, что вы правильно исчисляете НДФЛ, представляя вычеты работникам, имеющим детей, предлагаем вам пройти наш тест. При выборе верного ответа мы ориентировались на позицию ФНС или Минфина. А в тех случаях, когда у них разные мнения, — на позицию ФНС, поскольку именно налоговики придут к вам с проверкой.
Вопросы
1. Есть ли ограничение по сумме дохода работника при предоставлении вычета на ребенка?
а) Нет, вычет предоставляется независимо от суммы дохода работника.
б) Да, вычет предоставляется только по месяц (включительно), в котором доход с начала года составит 280 000 руб.
в) Да, вычет предоставляется до того месяца (включительно), в котором доход с начала года составит 350 000 руб.
2. Какая сумма вычета положена родителю, имеющему троих детей?
а) 4200 руб. (1400 руб. х 3 чел.).
б) 5800 руб. (1400 руб. х 2 чел. + 3000 руб.).
в) 9000 руб. (3000 руб. х 3 чел.).
3. Каков размер специального вычета родителю ребенка-инвалида?
а) 1400 руб.
б) 3000 руб.
в) 6000 руб.
г) 12 000 руб.
4. Ребенок в возрасте 18 лет поступил в институт. С сентября 2016 г. он станет обучаться на вечернем отделении (по очно-заочной форме). Когда нужно прекратить предоставлять вычет родителю, при условии что его годовой доход не превышает 350 000 руб.?
а) С месяца, следующего за месяцем совершеннолетия.
б) С месяца, следующего за месяцем, в котором ребенок закончит обучение либо ему исполнится 24 года.
в) С января месяца года, следующего за годом совершеннолетия.
5. Надо ли предоставлять работнику детские вычеты за те месяцы, в которых не было дохода?
а) Да, надо.
б) Нет, не надо.
6. Нужно ли предоставлять вычет работнику, ребенок которого вступил в брак?
а) Да.
б) Нет.
7. Как определить, какой ребенок является третьим для целей получения детского вычета?
а) Считать по хронологии рождения независимо от того, предоставляется ли вычет на первого и второго ребенка или нет.
б) Третьего ребенка надо определять только среди тех детей, на которых родитель получает вычеты.
8. Может ли получить вычет муж/жена родителя, если он/она не усыновлял (-а) ребенка?
а) Нет, не может.
б) Да, может.
9. Единственному родителю детский вычет предоставляется в двойном размере. В каких ситуациях родитель признается единственным?
а) Второй родитель умер (имеется свидетельство о смерти).
б) Второй родитель по решению суда признан безвестно отсутствующим или умершим.
в) В свидетельстве о рождении ребенка в графе «Сведения об отце» запись отсутствует.
г) Отец ребенка в свидетельстве о рождении ребенка указан со слов матери (есть справка из органа ЗАГС по форме № 25) (утв. Постановлением Правительства от 31.10.98 № 1274).
д) Во всех вышеперечисленных ситуациях.
10. Теряет ли единственный опекун (попечитель) право на двойной детский вычет, если он вступит в брак?
а) Да, ведь его супруг тоже содержит опекаемого ребенка.
б) Нет.
11. Удвоенный вычет может получать родитель, в чью пользу второй родитель отказался от вычета. Кто не может передать свой вычет?
а) Родитель, который не работает.
б) Мать, которая находится в декретном отпуске.
в) Родитель, который находится в отпуске по уходу за ребенком.
г) Родитель, который состоит на учете в центре занятости и получает пособие по безработице.
д) Супруг, который не приходится ребенку родителем.
е) Все вышеперечисленные лица.
12. Нужно ли работодателю жены, в чью пользу муж отказался от вычета на совместного ребенка, контролировать доходы мужа?
а) Да, нужно.
б) Нет, не нужно.
Ответы
| Вопрос | Правильный ответ | Пояснение |
| 1 | в) | С 01.01.2016 увеличилась предельная сумма дохода для предоставления детских вычетов по НДФЛ. Она равна 350 000 руб. (а не 280 000 руб., как в прошлые годы). Таким образом, в этом году работнику-родителю (приемному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю), имеющему детей, вычет надо предоставлять только до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с января месяца, составит 350 000 руб. А начиная с месяца, в котором доход превысит 350 000 руб., вычет на детей предоставлять нельзя (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) |
| 2 | б) | По НК вычет предоставляется в размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
|
| 3 | г) | С января 2016 г. сумма вычета на ребенка-инвалида увеличена. И теперь она еще зависит и от того, кто содержит ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет/инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, который учится по очной форме (является аспирантом, ординатором, интерном, студентом) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
|
| 4 | в) | Вычет до достижения ребенком 24 лет предоставляется только в том случае, если он обучается на очной (дневной) форме. Если же форма обучения иная (вечерняя, заочная), то вычет надо предоставить до конца того года, в котором ребенку исполнилось 18 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) |
| 5 | а) | По мнению Минфина, предоставлять вычеты за месяцы, в которых работник не получал доход, нельзя (Письма Минфина от 26.12.2014 № 03-04-05/67642, от 11.06.2014 № 03-04-05/28141). Разрешает он это делать только в тех случаях, когда «бездоходные» месяцы приходятся на середину года. А до и после этих месяцев у работника были доходы, облагаемые НДФЛ (Письмо Минфина от 06.02.2013 № 03-04-06/8-36). А вот ФНС считает иначе. Если в каких-то месяцах календарного года доходов не было, но трудовые отношения с работодателем не прерывались, то доход равен нулю. Но при этом детские вычеты за эти месяцы он вправе получить (Письма ФНС от 30.04.2015 № БС-3-11/1785@, от 29.05.2015 № БС-19-11/112). К тому же ВАС еще в 2009 г. разъяснил, что НК не содержит норм, запрещающих предоставление детского вычета за месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ (Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09). Даже если инспекторы на местах при выездной проверке по НДФЛ будут придерживаться минфиновской позиции, а вы следовали позиции ФНС, то от штрафов и пеней вы легко отобьетесь. Ведь сама ФНС предписывает инспекциям при принятии решений по результатам проверок ориентироваться на устойчивую судебную практику и, в частности, на позицию ВАС (п. 1 Приказа ФНС от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@) |
| 6 | б) | По мнению Минфина, на вступившего в брак ребенка вычет уже не положен. Ведь после вступления ребенка в брак образуется новая семья, в связи с чем обязанность родителей по его содержанию (обеспечению) прекращается (Письма Минфина от 17.03.2016 № 03-04-05/14853, от 31.03.2014 № 03-04-06/14217). В НК таких ограничений нет. Но если вы не хотите проблем с налоговыми органами, которые наверняка будут придерживаться того же мнения, что и Минфин, то безопаснее вычет такому родителю не предоставлять |
| 7 | а) | И Минфин, и ФНС единодушно считают, что при определении размера вычета надо учитывать общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста (в том числе в случае, если дети погибли) (Письма Минфина от 21.01.2016 № 03-04-05/1999, от 17.04.2014 № 03-04-05/17619; ФНС от 05.05.2012 № ЕД-2-3/326@). Например, если у сотрудника трое детей в возрасте 26 лет, 14 лет и 11 лет, то ему (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
|
| 8 | б) | Факт усыновления (удочерения) ребенка жены/мужа для получения детского вычета никакого значения не имеет. Главное, что супруг/супруга обеспечивает ребенка своей второй половинки, потому что живет вместе с ними (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письма Минфина от 20.05.2013 № 03-04-05/17775, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96 (п. 2), от 13.02.2012 № 03-04-05/8-169). Для предоставления вычета такой работник должен написать заявление о предоставлении детского вычета на ребенка жены/мужа и представить (Письма Минфина от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-402):
|
| 9 | д) | Минфин неоднократно разъяснял, что единственным родитель признается только в четырех ситуациях, указанных в пунктах «а» — «г» (Письма Минфина от 11.04.2016 № 03-04-06/20395, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973, от 30.01.2013 № 03-04-05/8-77). В случае смерти одного из родителей второй родитель может получать вычет в двойном размере с месяца, следующего за месяцем смерти супруга (Письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-04-05/8123). Причем двойной вычет предоставляется единственному родителю только до месяца вступления его в брак (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А с месяца, следующего за месяцем вступления в брак, он теряет право на двойной вычет и получает его в одинарном размере (Письма Минфина от 20.05.2013 № 03-04-05/17775, от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372). Имейте в виду, родитель не признается единственным, даже если второй родитель:
|
| 10 | б) | Опекун признается единственным, если в акте органа опеки или попечительства другие лица не указаны (п. 7 ст. 145 СК РФ; п. 7 ст. 10, п. 6 ст. 11 Закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ). Супруги опекунов не имеют права на вычет по отношению к подопечным детям. Поэтому вступление опекуна в брак не лишает его двойного вычета. Также на сумму вычета не влияет факт лишения родителей опекаемого ребенка родительских прав (Письма ФНС от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054@; Минфина от 14.12.2015 № 03-04-05/72969, от 04.02.2013 № 03-04-06/8-32) |
| 11 | е) | Контролирующие органы считают, что передать свое право на детский вычет могут только те родители, которые имеют доход, облагаемый по ставке 13% (Письма Минфина от 06.03.2013 № 03-04-05/8-178; ФНС от 27.02.2013 № ЕД-4-3/3228@). А все лица, указанные в пунктах «а» — «г», такого дохода не имеют. Поэтому и отказаться от своего вычета в пользу второго родителя не могут (Письма Минфина от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133 (п. 1), от 27.11.2014 № 03-04-05/60389, от 23.08.2012 № 03-04-05/8-997, от 16.04.2012 № 03-04-05/8-513). Супруг, который не приходится ребенку родителем, может получать однократный вычет на ребенка, поскольку он его обеспечивает. Но отказаться от своего вычета он не может. Ведь НК предусмотрен отказ одного из родителей только в пользу другого родителя (приемного родителя). А вот отказ от получения вычета в пользу иных лиц ст. 218 НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина от 07.12.2011 № 03-04-05/5-1012) |
| 12 | а) | По мнению Минфина, нужно. Для того чтобы жена получала детский вычет за двоих, она должна ежемесячно приносить своему работодателю справки 2-НДФЛ с места работы мужа о его доходах, поскольку только в этом случае можно отследить, когда его доход достигнет 350 000 руб. (Письма Минфина от 28.05.2015 № 03-04-05/30910, от 06.03.2013 № 03-04-05/8-178, от 12.10.2012 № 03-04-05/8-1195) При этом если доход работницы (жены) превысил 350 000 руб., например, в августе, а доход ее мужа — в ноябре, то с августа она уже не вправе получать детские вычеты. И наличие права на вычет у ее мужа роли уже не играет. Поэтому в период с августа по декабрь вычеты на детей работнице не предоставляются (Письма Минфина от 23.05.2013 № 03-04-05/18294, от 28.08.2012 № 03-04-05/8-1008). Если же доход ее мужа превысил 350 000 руб. в апреле, то в январе, феврале и марте ей предоставляется удвоенный вычет. С апреля супруг уже не вправе получать детский вычет, а значит, он не может передать это право жене (Письма Минфина от 23.05.2013 № 03-04-05/18294, от 28.08.2012 № 03-04-05/8-1008). Поэтому в период с апреля по июль ей предоставляется только ее вычет на детей, получить который вправе она сама. А вот с августа по декабрь сотрудница уже не имеет права и на свой детский вычет |