Налоговые вопросы нового лизингодателя

Что надо принять во внимание новому лизингодателю, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Взяв оборудование, транспорт или недвижимость в лизинг, лизингополучатель избавляется от необходимости крупных единовременных финансовых вложений. А лизингодатель приобретает возможность получать периодические лизинговые платежи, часть из которых представляет собой погашение стоимости предмета лизинга (если лизинг выкупной), а другая часть — плату за аренду предмета лизинга. Если все идет гладко, то в конце срока действия договора выкупного лизинга, после уплаты всех текущих лизинговых платежей и выплаты всей выкупной стоимости, предмет лизинга становится собственностью лизингополучателя. Но обстоятельства могут быть разными.

Сейчас мы рассмотрим ситуацию, когда первоначальный лизингодатель меняется на нового и при этом:

• по условиям договора предмет лизинга учитывается в качестве основного средства на балансе лизингополучателя;
• не имеется ни просроченной задолженности лизингополучателя, ни незачтенных авансов. То есть к новому лизингодателю не переходят ни долги по лизинговым платежам за прошедшие периоды, ни обязательства по уплаченным ранее авансам;
• первоначальный и новый лизингодатели — невзаимозависимые компании.

Что нужно учесть новому лизингодателю в налоговом и бухгалтерском учете?

Разбираемся с правами нового лизингодателя

Как известно, право собственности на предмет лизинга, переданный лизингополучателю, на протяжении всего срока действия договора лизинга остается за лизингодателемп. 1 ст. 11 Закона № 164-ФЗ; ст. 608 ГК РФ. Причем не имеет значения, на чьем балансе учитывается предмет лизинга в качестве основного средства — на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Тот факт, что имущество передано лизингополучателю, никак не ограничивает лизингодателя в передаче прав по этому договору новому лизингодателю — полностью или частичноп. 1 ст. 18 Закона № 164-ФЗ. Мы рассматриваем передачу всех без исключения прав, вытекающих из конкретного договора лизинга.

Никакого письменного согласия лизингополучателя при смене лизингодателя не требуется (ведь предмет лизинга уже находится у лизингополучателя). Но для перестраховки новые лизингодатели иногда требуют оформления такого согласия или оформляют трехстороннее соглашение об уступке, чтобы в нем расписались и старый лизингодатель, и новый, и лизингополучатель (тем самым подтвердив, что он знает о том, что у предмета лизинга сменился собственник)п. 2 ст. 382 ГК РФ. Если письменного согласия лизингополучателя нет, то лучше направить ему уведомление о смене лизингодателя с указанием реквизитов банковского счета для уплаты лизинговых платежей. Иначе он просто не сможет правильно перечислить деньги новому лизингодателюст. 385 ГК РФ.

Договор между старым и новым лизингодателями не только представляет собой уступку прав на получение текущих лизинговых платежей и иных долгов лизингополучателя, но и содержит оговорки по переходу права собственности на предмет лизинга к новому лизингодателю.

Отметим, что может потребоваться государственная регистрация права собственности нового лизингодателя — к примеру, если речь идет о недвижимости.

Когда все права и обязанности перейдут к новому лизингодателю, лизингополучатель должен будет уплачивать лизинговые платежи ему, а не первоначальному лизингодателюпп. 23, 24 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66.

«Налогово-учетные» моменты

Налог на прибыль. Новый лизингодатель будет признавать расходы постепенно (как правило, ежемесячно) — с оглядкой на график лизинговых платежей, а не единовременно.

Его расходы будут списываться пропорционально сумме лизинговых платежей, признаваемых в доходахподп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2012 № 03-03-06/1/662. К примеру, общая стоимость налоговых расходов на приобретение прав на предмет лизинга составила 600 000 руб. (без НДС). По условиям договора лизинга оставшаяся сумма лизинговых платежей, которую должен перечислить лизингополучатель за период начиная с даты смены лизингодателя, составляет 800 000 руб. (с учетом НДС 144 000 руб. — 944 000 руб.). Оставшийся срок действия договора лизинга — 20 месяцев. Лизинговые платежи перечисляются лизингодателю ежемесячно в равной сумме — по 47 200 руб.: сумма лизингового платежа без НДС — 40 000 руб., НДС — 7200 руб. Ежемесячно новый лизингодатель включает:

• в «прибыльные» доходы — 40 000 руб.;
• в «прибыльные» расходы — 30 000 руб. (600 000 руб. х 40 000 руб. / 800 000 руб.).

В итоге налогом на прибыль ежемесячно будет облагаться разница в 10 000 руб.

Налог на имущество новому лизингодателю платить не придется. Ведь предмета лизинга на его балансе нет. Налог на имущество если и должен платить, то лизингополучательп. 1 ст. 374 НК РФ.

Но есть и исключение: если предмет лизинга включен в региональный перечень объектов недвижимости, расчет налога на имущество по которым считается исходя из кадастровой стоимости, то платить этот налог придется новому лизингодателю. Ведь именно он является собственником предмета лизингаподп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-05-05-01/44557.

НДС. Стоимость имущественных прав, которые приобретает новый лизингодатель, облагается НДС. Это означает, что новый лизингодатель уплачивает входной НДС первоначальному лизингодателю и получает от него счет-фактуру.

В ст. 155 НК РФ нет каких-либо особенностей в исчислении НДС для рассматриваемой нами ситуации. Поэтому первоначальный лизингодатель должен применять при уступке прав ставку НДС 18%, а налоговую базу определять как сумму сделки. И именно такие данные должны быть в счете-фактуре, выставляемом им новому лизингодателю.

Некоторые бухгалтеры сомневаются, может ли новый лизингодатель принять к вычету такой НДС. Здесь важно, переходит ли от старого лизингодателя к новому право собственности на предмет лизинга. Если в договоре это четко прописано и в дальнейшем имущество продолжает быть предметом лизинга, а новый лизингодатель — получать облагаемые НДС лизинговые платежи, то проблем с вычетом входного НДС у него не должно быть. Это подтверждает специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“По общему правилу вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав, если они приобретаются для операций, признаваемых объектом налогообложения НДСп. 2 ст. 171 НК РФ. В рассматриваемой ситуации лизинговые платежи, которые получает лизингодатель, связаны с оказанием услуг по передаче имущества в лизинг, признаваемых объектом налогообложенияподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Однако, учитывая, что согласно условиям договора право собственности на оборудование переходит к новому лизингодателю, суммы НДС, предъявленные лизингодателем новому лизингодателю, могут быть приняты к вычету при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ”.

Таким образом, как только в бухучете будет отражено получение прав по договору уступки, а предмет лизинга будет принят к бухгалтерскому учету (отражен на забалансовом счете), новый лизингодатель сможет заявить вычет входного НДС, уплаченного за приобретенные имущественные права.

Бухгалтерский учет. Несмотря на то что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, новый лизингодатель после получения права собственности на лизинговое имущество должен принять его к бухгалтерскому учету на забалансовый счет — к примеру, на счет 011 «Имущество, переданное в лизинг».

Некоторые лизингодатели предпочитают получить от первоначального лизингодателя полноценный акт приема-передачи основного средства (предмета лизинга). Для чего воплощают в жизнь следующую схему документооборота и проводок:

• предмет лизинга (только по документам) возвращается от лизингополучателя к старому лизингодателю на основании акта;
• составляется накладная или акт приема-передачи на передачу от старого лизингодателя новому лизингодателю предмета лизинга. На основании этой накладной или акта новый лизингодатель принимает предмет лизинга на баланс;
• тем же днем предмет лизинга (опять же, только по документам) возвращается к лизингополучателю, но уже от нового лизингодателя. В бухучете он списывает предмет лизинга с кредита счета 03 по той же схеме проводок, какую он использовал бы, будучи первоначальным лизингодателем. И только после этого предмет лизинга оказывается на забалансовом счете.

Понятно, что все указанные документы составляются одним днем. Но правильно ли такое «бумажное» движение предмета лизинга? Бухучет должен отражать суть хозяйственных операций, а в рассматриваемой ситуации предмет лизинга продолжает находиться у лизингополучателя.

Таким образом, более логично было бы оформлять документы, из которых бы было видно, что предмет лизинга по-прежнему находится у лизингополучателя, но право собственности на предмет лизинга переходит от старого лизингодателя к новому. То есть никаких лишних двусторонних документов, кроме документов на саму уступку, сочинять не требуется.

А из проводок должно быть видно, что к новому лизингодателю перешли права по договору лизинга. В итоге схема проводок по отражению лизинговых операций у него будет аналогична той, которую применяют первоначальные лизингодатели, с той лишь разницей, что предмет лизинга никогда не будет числиться на балансовом счете.

***

У лизингополучателя смена лизингодателя не должна привести к изменению первоначальной стоимости предмета лизинга в бухучете и новому расчету суммы амортизационных отчислений.

Лишь сумму итогового сальдо расчетов с прежним лизингодателем надо перенести с одного субсчета (либо субконто) на другой — чтобы было видно, что лизингополучатель теперь обязан уплачивать лизинговые платежи новому лизингодателю. Сам же балансовый счет (к примеру, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), на котором учитывались расчеты с лизингодателем, меняться не должен.