Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 июня 2016 г.

Напомним, что представительские расходы нормируются в налоговом учете. Так, в текущем периоде можно признать не более 4% от начисленных расходов на оплату труда (перечисленных в ст. 255 НК РФ) за текущий периодп. 2 ст. 264, п. 4 ст. 272 НК РФ. Причем и сумму представительских расходов, и сумму расходов на оплату труда при нормировании нужно определять нарастающим итогом с начала годап. 7 ст. 274, ст. 315 НК РФ.

Учтите также, что принять к вычету входной НДС можно только по тем представительским расходам, которые учтены в пределах норматива в «прибыльном» учете. Так что сумму вычитаемого НДС также надо пересчитать по итогам года. Оставшуюся часть входного НДС, к сожалению, не удастся признать даже в качестве налоговых расходовп. 7 ст. 171, п. 1 ст. 170, ст. 270 НК РФ.

А теперь перейдем к вашим «представительским» вопросам — большинство из них касается состава расходов и их документального подтверждения.

Документируем представительское мероприятие

: Конкретный перечень документов, подтверждающих представительские расходы, в НК РФ не закреплен. По мнению Минфина, это могут бытьПисьмо Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288:

• первичные документы, подтверждающие стоимость приобретенных товаров и услуг, использованных для представительских мероприятий (договоры, счета, накладные, акты, счета-фактуры, чеки ККТ, товарные чеки, другие платежные документы);
• утвержденный руководителем отчет о проведенном представительском мероприятии и расходах на него. Нелишним будет указать результаты мероприятия.

Налоговая служба солидарна с Минфином и уточняет: можно составить любой документ, главное — чтобы из его содержания следовало, что конкретные документально подтвержденные затраты организации связаны с проведением представительских мероприятийПисьмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852.

Отметим, что ранее Минфин настаивал на том, что дополнительно еще нужны приказ руководителя о проведении представительского мероприятия и смета представительских расходовПисьмо Минфина от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26. Однако в рамках совершенствования налогового администрирования количество документов, подтверждающих представительские расходы, сокращеноп. 10 разд. IV Плана, утв. Распоряжением Правительства от 10.02.2014 № 162-р.

Но если отчет содержит не всю информацию по мероприятию, то им лучше не ограничиваться.

Некоторые расходы по обслуживанию мероприятия тоже представительские

: Это зависит от того, какие именно услуги понимаются под обслуживанием мероприятия. Так, в «прибыльных» расходах можно учесть затратып. 2 ст. 264 НК РФ:

• на транспортное обеспечение доставки участников к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
• на буфетное обслуживание во время переговоров (как правило, именно этот вид обслуживания понимается под обслуживанием мероприятия);
• на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время представительских мероприятий.

При этом надо учесть, что к представительским не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеванийп. 2 ст. 264 НК РФ. Так, например, затраты на шоу-программу и выступление приглашенных артистов, прогулки на теплоходе не учитываются в составе представительских расходов и не уменьшают налоговую базуПисьмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796.

Так что если из имеющихся у вас документов видно, что были оказаны услуги, затраты по которым запрещено включать в представительские расходы, то лучше не учитывать эти суммы в налоговом учете.

Праздник — это не всегда представительское мероприятие

: НК прямо запрещает относить к представительским расходам затраты на организацию развлечений и отдыхап. 2 ст. 264 НК РФ. Минфин также считает, что расходы на развлекательную программу нельзя учесть при расчете налоговой базы по прибылиПисьмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796.

Для учета затрат на организацию праздника как представительских расходов надо, чтобы его целью было установление и/или поддержание сотрудничества с контрагентами и именно они принимали участие в этом празднике. Но, как мы уже говорили, затраты на шоу-программу и прочее учесть в «прибыльных» расходах не получитсяПисьмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796.

Расходы на представителей покупателя могут быть не представительскими

: Учитывать расходы на перелет и проживание представителей покупателей в составе представительских расходов рискованно.

По НК к представительским относятся расходы на транспортное обеспечение доставки участвующих в переговорах лиц к месту проведения мероприятияп. 2 ст. 264 НК РФ. Однако особо рассчитывать на то, что это позволит учесть стоимость билетов, не стоит, потому что Минфин и ФНС давно не считают расходами на такое транспортное обеспечение стоимость авиа- и ж/д билетов на проезд из других городов или стран в город, где состоится официальное мероприятиеПисьма Минфина от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235; ФНС от 18.04.2007 № 04-1-02/306@. По мнению ведомств, представительскими являются только расходы на доставку участников непосредственно к месту его проведения — от вокзала или гостиницы, например.

Что до оплаты проживания участвующих в представительском мероприятии лиц, то, по разъяснениям Минфина, она не предусмотрена п. 2 ст. 264 НК РФ и не может быть учтена при налогообложении прибылиПисьмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796.

Вместе с тем есть решение суда о том, что оплата проживания может быть учтена, правда, в составе не представительских, а других прочих расходовподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС МО от 23.05.2011 № КА-А40/4584-11. Примечательно, что в этом деле инспекция предлагала учесть затраты на проживание в составе представительских расходов и учитывать их в пределах норматива (4% от суммы расходов на оплату труда). Но суд позволил признать полную сумму в налоговых расходах: в качестве представительских такие расходы не упомянуты, но для экономической деятельности они нужны.

Программа лояльности — это не представительское мероприятие

: Если эти расходы направлены на стимулирование ваших продаж, их можно учесть при расчете налога на прибыльп. 1 ст. 252 НК РФ. Но не в составе представительских расходов, а как иные прочие расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь никаких переговоров и других представительских мероприятий вы не проводитеподп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ.

Однако для того, чтобы отстоять эти расходы, вам надо постараться обосновать, каким именно образом ваши затраты на призы вашим работникам, работникам ваших контрагентов и работникам их контрагентов (для каждой категории в отдельности) должны стимулировать продажи именно вашей организации. Пропишите это в приказе руководителя как можно подробнее.

В противном случае есть риск, что при проверке у вас уберут эти суммы из налоговых расходов.

Разбираемся с буфетным обслуживанием

: Конкретный перечень расходов на официальный прием или на буфетное обслуживание нигде не регламентирован. Эти мероприятия отличаются формой общения с контрагентами.

К примеру, официальный прием обычно подразумевает торжественное мероприятие за накрытым столом: гости усаживаются в ресторане или ином зале. Там сервируется завтрак, обед или ужин, во время которого обсуждаются деловые вопросы. Следовательно, ваши расходы — это оплата счета в ресторане либо закупка продуктов и напитков (включая алкогольныеПисьмо Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176) в офис или в другой снятый зал, если вы организуете такой прием своими силами.

Если участники встречаются в кабинете или конференц-зале, но при этом имеют возможность до, во время перерывов или после окончания переговоров подойти к стойкам с напитками и легкими закусками, то в таком случае говорят о буфетном обслуживании. Возможно, что напитки и закуски гостям будут предлагать официанты. Здесь вашими расходами будут оплата услуг компании, которая организовала сервировку закусок и обслуживание гостей, либо опять-таки траты на покупку еды и питья, если вы все организовали самостоятельно.

Стремиться отделять одно от другого не нужно, с точки зрения налогового учета и то и другое — представительские расходып. 2 ст. 264 НК РФ. Главное, чтобы встреча не была расценена проверяющими как развлечение и отдых, ведь такие расходы при налогообложении прибыли не учитываются.

Оцениваем риски по списанию в расходы обедов директора

: Обосновать подобные затраты как представительские довольно тяжело — ведь они должны подтверждать официальное мероприятие. Так что, помимо чеков, нужно оформить и документы, подтверждающие цель мероприятия. Это могут бытьПисьма Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288, от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675, от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26:

• приказ (распоряжение) руководителя организации о проведении представительского мероприятия;
• отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем организации, в котором должны быть указаны:

— цель, время и место проведения мероприятия;

— программа мероприятия;

— состав участников (представители приглашенной и принимающей сторон);

— величина расходов на организацию мероприятия;

— результаты проведения мероприятия (например, заключены какие-либо договоры).

В вашем случае о каком-либо масштабном мероприятии речь идти не может: из чеков видно, что оплачено питание одного человека. Если вы готовы рискнуть, можно, например, указать в отчете руководителя, что ваша организация оплачивает только расходы на питание и обслуживание представителей других организаций. При этом в переговорах со стороны клиента участвует один человек.

Чем опасна безрезультатная представительская активность

: Постоянные безрезультатные переговоры заставят налоговиков предположить, что эти встречи носят не деловой характер. Тогда ИФНС может расценить такие расходы как выплату дохода директору в натуральной формеп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, вследствие чего:

• доначислит с их суммы НДФЛ, а организацию как налогового агента оштрафует за то, что она не удержала налогст. 123 НК РФ;
• уберет расходы на эти встречи при расчете налога на прибыль, а входной НДС по ним — из вычетов. После этого может оштрафовать организацию за занижение налогов и начислить пени.

Вместе с тем переговоры могут не давать мгновенного положительного результата. Да и положительный результат переговоров не назван в НК как условие признания расходов на их проведение в составе представительских. Важно намерение налогоплательщика получить экономический эффектп. 3 Определения КС от 04.06.2007 № 320-О-П. Поэтому вам нужно подтвердить, чтоп. 1 ст. 252, подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ:

• затраты связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций. Расходы на неофициальные встречи с клиентами налоговики не принимаютПисьмо Минфина от 16.11.2009 № 03-03-06/1/759;
• представители участвуют в переговорах в целях установления/поддержания взаимного сотрудничества (не лишним будет список приглашенных лиц, из которого видно, что они уполномочены принимать решения в своих организациях);
• расходы экономически оправданны и подтверждены первичными документами.

То есть нужны документы, обосновывающие необходимость этих расходов для ведения направленной на извлечение прибыли деятельностист. 252 НК РФ. Помимо первичных документов на товары, работы и услуги, понадобившиеся для проведения мероприятия, это еще и утвержденный руководителем отчет о проведении переговоров и о их результатахПисьма Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288; ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852. Если не составлялся приказ директора о проведении переговоров, то в отчете надо отразить, с кем и о чем конкретно были переговоры, а также какой ожидался от них эффект.

Если расходы на деловые встречи с клиентами необходимы для вашей деятельности, но не укладываются в понятие представительских расходов, их можно попробовать списать в составе других прочих расходовподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но нужно быть готовыми отстаивать это в суде.

Представительские расходы можно возместить и безналично

: Да, вы можете возместить сотруднику представительский расход, перечислив деньги ему на карту. При этом не имеет значения, как именно был оплачен сам расход — наличным или безналичным способом. Никаких ограничений на этот счет действующее законодательство не содержит.

Не забудьте, что работник должен составить авансовый отчет (если ему выдавался аванс) или написать заявление на возмещение расходов. А к отчету/заявлению надо приложить сами документы, подтверждающие представительские расходы.

На упрощенке представительских расходов не существует

: Представительские расходы не поименованы в закрытом перечне расходов, признаваемых при определении налоговой базы (установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому на «доходно-расходной» упрощенке представительские расходы для целей налогообложения учесть нельзяПисьмо Минфина от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ