Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 июля 2016 г.

Содержание журнала № 14 за 2016 г.
М.Г. Суховская, юрист

«Проверочный» арсенал налоговиков: осмотр, допрос, выемка и не только

Безусловно, самое распространенное мероприятие налогового контроля — истребование документов. Однако это далеко не все, что могут предпринять инспекторы в ходе камеральной или выездной проверки. У них в запасе имеется целый комплекс других контрольных мероприятий, которые они вправе проводить, чтобы найти доказательства ваших нарушений.

Вот об этих мероприятиях мы и хотим рассказать, чтобы вы четко представляли себе, что могут налоговики, а какие их действия выходят за рамки закона.

Осмотр территорий, помещений, документов и предметов

Цель любого осмотра — определить, насколько задекларированные вами данные соответствуют реальному положению дел. Так, проводя осмотр территорий и помещенийподп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ, инспекторы хотят убедиться, что вы, к примеру, действительно располагаете достаточной площадью для хранения того количества товаров, расходы на приобретение которых вы учли для целей налогообложения и по которым приняли к вычету НДС. Или что площадь вашего торгового зала не превышает допустимого значения, при котором можно применять вмененку.

Когда возможен осмотр

В период камералки налоговики могут провести осмотр только при проверке декларации по НДС, в которойпп. 8, 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 92 НК РФ:

  • <или>заявлена сумма НДС к возмещению;
  • <или>выявлены противоречия между сведениями об операциях, заявленных в декларации;
  • <или>сведения об операциях не соответствуют данным деклараций или журналов учета счетов-фактур ваших контрагентов.

Поводом для осмотра станут не любые противоречия и нестыковки в НДС-декларации, а только те, что свидетельствуют о занижении налога к уплате либо о завышении суммы к возмещению.

Провести осмотр жилых помещений проверяемого физлица (как зарегистрированного в качестве ИП, так и утратившего такой статус), а также другого его имущества, находящегося в этих помещениях, налоговики могут лишьст. 25 Конституции РФ; п. 5 ст. 91 НК РФ:

  • <или>с согласия проживающих там лиц;
  • <или>по решению суда либо в оговоренных специальными законами случаях.

А вот в ходе выездной проверки никаких ограничений на проведение осмотра у инспекторов нет. Более того, они обязаны его провести, если у них есть информация, что вы каким-либо способом искажаете налоговую базу, напримерПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 6.5):

  • <или>располагаете товарно-материальными ценностями, не отраженными в бухучете;
  • <или>имеете производственные мощности, цеха, структурные подразделения, в которых ведется деятельность, не упомянутая в ваших учредительных документах;
  • <или>занижаете объемы строительства в акте выполненных работ.

Вне рамок проверок возможен осмотр только документов и предметовп. 2 ст. 92 НК РФ:

  • <или>которые были получены налоговиками ранее при проведении контрольных мероприятий;
  • <или>владельцы которых дали свое согласие на такой осмотр.

Правила проведения осмотра

ПРАВИЛО 1. Осмотр должен проводиться на основании мотивированного постановленияприложение № 13 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ инспектора, проводящего камеральную проверку. Такое постановление должно быть утверждено руководителем ИФНС (его замом)п. 1 ст. 92 НК РФ. В случае вручения этого документа в бумажном виде налогоплательщик или его доверенное лицо должны расписаться в его получении. Вместе с постановлением ревизоры обязаны предъявить служебные удостоверенияп. 1 ст. 91 НК РФ.

А вот для проведения осмотра территорий и помещений в рамках выездной проверки постановление об осмотре составляться не должно.

ПРАВИЛО 2. Проверяемый налогоплательщик (его представитель), а также его работники вправе присутствовать при осмотреп. 3 ст. 92 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 6.7). То есть они могут сопровождать инспекторов. Чтобы проверяемое лицо могло реализовать свое право находиться при осмотре, налоговики обычно заранее уведомляют о дате и времени осмотра, чаще всего телефонограммой или факсимильным сообщением. Хотя такой обязанности для них не установлено.

ПРАВИЛО 3. Любой осмотр должен происходить в присутствии как минимум двух понятых. Причем ими не могут быть сотрудники налоговых органов или лица, заинтересованные в исходе делап. 3 ст. 92, пп. 2—4 ст. 98 НК РФ. А вот запрета привлекать в качестве понятых работников проверяемого лица в Налоговом кодексе нет.

ПРАВИЛО 4. Результаты осмотра оформляютсяп. 5 ст. 92 НК РФ протоколомприложение № 14 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, который должен соответствовать установленным в НК требованиямст. 99 НК РФ. Он подписывается всеми лицами, принимавшими участие в осмотре, включая представителя налогоплательщика и понятыхп. 4 ст. 99 НК РФ. К протоколу должны быть приложены все материалы, полученные при осмотре, в частности фотографии, видеозаписи, копии отснятых налоговиками документовп. 5 ст. 99 НК РФ.

Протокол осмотра, проведенного с нарушениями, в частности без понятых, является недопустимым доказательствомч. 3 ст. 64 АПК РФ. Однако если, помимо такого протокола, у инспекторов будут и другие доказательства вашей вины, то нарушения при осмотре вряд ли помогут вам выиграть спор с нимиПостановления АС МО от 17.07.2015 № Ф05-8884/2015; АС ЗСО от 01.10.2015 № Ф04-23344/2015.

В заключение раздела об осмотрах стоит сказать, что существенное значение они могут иметь скорее при камеральных проверках НДС-деклараций с налогом к возмещению, чем при выездных проверках. Ведь проводить осмотр через несколько месяцев или даже лет после окончания проверяемого периода в большинстве случаев нелогично. Как осмотр, проведенный сегодня, может доказать наличие, к примеру, товаров, принятых налогоплательщиком к учету 2 года назад? Некоторые суды тоже считают, что осмотры, проведенные спустя долгое время после факта вменяемого нарушения, не могут это самое нарушение подтверждатьсм., например, Постановления 20 ААС от 31.03.2015 № 20АП-7838/2014; ФАС СЗО от 21.01.2013 № А56-21895/2012. А порой это вынуждены признавать и сами налоговикиПостановление 15 ААС от 30.04.2015 № 15АП-4495/2015.

Инвентаризация имущества

Она включает в себя инвентаризацию ОС, НМА, финансовых вложений, производственных и прочих запасов, готовой продукции, товаров, денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности и иных финансовых активовПисьма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. 5 п. 2.8), от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (подп. 4 п. 5.4).

Сразу скажем, что инвентаризация в рамках камеральной проверки возможна только с согласия проверяемого лица. И если вы не хотите ее проводить, то ИФНС не может оштрафовать вас за воспрепятствование доступу инспекторов для ее проведенияПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. 5 п. 2.8).

А вот при выездной проверке налоговикам ваше согласие для инвентаризации не требуется, у них есть все основания ее провестиподп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ. И если вы будете этому препятствовать, то инспекция через суд может оштрафоватьч. 1 ст. 19.4.1, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ; Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (подп. 4 п. 5.4):

  • фирму — на 5000—10 000 руб.;
  • ее руководителя (предпринимателя) — на 2000—4000 руб.

Инвентаризация проводитсяп. 1.2 Положения, утв. Приказом Минфина № 20н, МНС № ГБ-3-04/39 от 10.03.99 (далее — Положение) на основании распоряженияприложение № 1 к Положению начальника (его заместителя) инспекции, назначившей ВНП. В нем должны быть указаны даты начала и окончания инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, имущество, подлежащее инвентаризации, и его местонахождение.

Фактическое наличие имущества (так же как и при обычной инвентаризации) проверят путем подсчета, взвешивания, обмера. При этом вы обязаны создать налоговикам условия для проверки наличия того или иного имущества. Например, обеспечить рабочей силой для взвешивания и перемещения грузов, исправными весами, таройп. 2.7 Положения. Как справедливо заметил Верховный суд, никаких дополнительных затрат в этом случае налогоплательщики (в частности, организации) не несутРешение ВС от 24.11.2015 № АКПИ15-1111. Ведь они и так обязаны по меньшей мере раз в год проводить у себя инвентаризациюч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 21, 22 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; пп. 26, 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. А значит, у них должны быть все необходимое оборудование и рабочая сила.

Инвентаризация не требует участия понятых, и по ее итогам составляются описи, акты и ведомостьп. 5.1 Положения.

Процесс инвентаризации — достаточно длительный и трудоемкий. Наверное, именно поэтому ФНС рекомендует своим подчиненным проводить ее только тогда, когда анализ имеющихся у них данных дает серьезные основания предполагать, что у налогоплательщика имеются ТМЦ и ОС, не отраженные в учетеПисьмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 5.4).

Допрос свидетелей

В ходе любой проверки налоговики вправе вызывать свидетелей для дачи показаний. Свидетель — это любой человек, которому может быть известна какая-либо информация, имеющая значение для налогового контроляподп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2015 № 03-02-07/1/35776. При этом не могут быть допрошены в качестве свидетелейп. 2 ст. 90 НК РФ; ст. 16 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 № 4462-1:

  • малолетние лица и лица, которые в силу своих физических или психических недостатков не могут правильно воспринимать указанные обстоятельства;
  • адвокаты, нотариусы, аудиторы и другие лица, получившие необходимую налоговикам информацию в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей, и эти сведения относятся к профессиональной тайне.

Присутствие проверяемого налогоплательщика (его представителя) при допросе свидетелей Налоговым кодексом не предусмотреност. 90 НК РФ; Письмо Минфина от 22.10.2015 № 03-02-07/1/60796.

Чаще всего инспекторы допрашивают работников проверяемого лица либо его контрагентов. Что же касается руководителей и главных бухгалтеров проверяемых компаний, то ФНС считает их заведомо заинтересованными в исходе дела. Поэтому рекомендует вызывать их для дачи поясненийподп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, а не свидетельских показаний. А составленный протокол допроса таких лиц квалифицировать как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщикаПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 5.1).

Место проведения допроса

Допросить свидетеля могут:

  • <или>в инспекции. ФНС ориентирует своих подчиненных именно на такой вариант и велит в этом случае вызывать свидетеля повесткойПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 5.1). В ней должны содержаться следующие сведения:
  • мотивы (причины, основания) направления повестки;
  • дата, время и место проведения допроса;
  • <или>по месту пребывания свидетеляп. 4 ст. 90 НК РФ. Обычно это происходит в случае его болезни, немощного состояния или иной уважительной причины. Правда, порой налоговики проводят допрос прямо на улице, и, что характерно, Верховный суд не считает показания, полученные таким образом, недопустимымиОпределение ВС от 03.02.2015 № 309-КГ14-2191.

ФНС рекомендует, чтобы в допросе свидетеля по месту его жительства участвовали не менее двух инспекторовПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 5.1). И прежде чем брать показания, они должны получить согласие свидетеля и проживающих с ним совместно лиц о допуске в жилое помещение и сделать соответствующую пометку в протоколе допросаприложение № 11 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.

Если нужный свидетель находится, к примеру, в другой местности и специально командировать туда инспектора для взятия показаний нецелесообразно, проверяющая ИФНС может перепоручить провести допрос инспекции, которой подведомственна территория проживания (пребывания) свидетеляПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 5.2).

Процедура допроса

Перед получением показаний инспектор долженп. 5 ст. 90 НК РФ удостовериться в личности свидетеля, проверив его паспорт, и под роспись в протоколе:

  • разъяснить ему его права, включая право не свидетельствовать против себя самого и своих близких родственниковч. 1 ст. 51 Конституции РФ. Это супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внукип. 4 ст. 5 УПК РФ;
  • уведомить об ответственности (штраф 3000 руб.ст. 128 НК РФ) за отказ от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний.

Таким образом, допрос не может быть проведен по телефону или путем переписки по электронной почте.

С протоколом, оформленным по итогам допроса, свидетелю обязательно должны дать возможность ознакомиться, а если у него есть замечания, они должны быть внесенып. 3 ст. 99 НК РФ. Если в ходе допроса инспекторы вели фотосъемку, видео- или аудиозапись, то во-первых, об этом факте в протоколе должна быть сделана специальная отметка, а во-вторых, все эти материалы должны быть приложены к протоколуп. 5 ст. 99 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 1.6).

Выдать свидетелю копию протокола налоговики могут, но не обязаны.

Возмещение расходов свидетеля

По окончании допроса свидетелю непосредственно в ИФНС на основании подтверждающих документов должны быть возмещены расходы, которые он понес в связи с вызовом на допроспп. 1, 4 ст. 131 НК РФ:

  • расходы на проезд к месту явки и обратно, в том числе общественным транспортом (кроме такси), железнодорожным, водным и воздушным транспортом, в пределах установленных сумм. Если свидетель не представит документы в подтверждение проездных затрат, то их ему могут компенсировать только с разрешения начальника (заместителя начальника) ИФНС и по минимальному тарифу проезда соответствующим видом транспортап. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.03.99 № 298 (далее — Постановление № 298);
  • расходы на наем жилого помещения.

А если в связи с допросом свидетелю придется задержаться в другой местности на несколько дней, то ему также должны выплатить суточные как при командировке по Россиип. 1 ст. 131 НК РФ; п. 3 Положения, утв. Постановлением № 298.

Выемка документов/предметов

Это мероприятие может проводиться только в рамках выездной проверки на основании мотивированного постановления проверяющего инспектора, которое должен утвердить начальник или заместитель ИФНС, вынесшей решение о проверкеп. 1 ст. 94 НК РФ.

Причины для выемки

Вот что может побудить ревизоров к выемке:

  • <или>проверяемый налогоплательщик не представил документы по требованию в срок либо отказался их представитьп. 4 ст. 93 НК РФ. На этом основании налоговики могут изъять лишь те документы, которые были истребованы. Кроме того, в этом случае провести выемку можно не ранее окончания срока, отведенного налогоплательщику для подачи документов в инспекцию. Это правило действует и тогда, когда налогоплательщик заявил инспекторам, что отказывается от представления документов. Ведь никто не мешает ему передумать и представить документы в отведенный срок.

Если вы нарушили установленный срок представления документов, налоговики имеют право изъять их подлинники даже после составления справки о выездной проверкеПисьмо ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355 (п. 10);

Других оснований для выемки нет. Например, не является поводом для изъятия документов неявка директора организации в ИФНС для дачи поясненийПостановление ФАС МО от 19.09.2013 № А40-150985/12-140-1096.

Процедура выемки

Прежде чем приступить к выемке, инспекторы должныпп. 3, 4 ст. 94 НК РФ:

  • предъявить налогоплательщику постановление о выемке и разъяснить его права и обязанности, о чем делается пометка в протоколе выемки, заверенная подписью проверяемого. Если он откажется расписываться, это также будет отражено в протоколеПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 9.7);
  • предложить выдать документы добровольно. В случае отказа выемку проведут принудительно.

В ходе выемки инспекторы вправе вскрывать помещения или сейфы, в которых могут находиться интересующие их документы или предметы. При этом они должны избегать повреждения запоров, дверей и других предметов, если в этом нет необходимости. Если такие повреждения были, то инспекторы должны сделать запись об этом в протоколе, описав повреждения и указав их причиныПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 9.7).

Если вы будете препятствовать доступу проверяющих на вашу территорию для производства выемки либо откажетесь вскрыть помещения или сейфы, где могут находиться необходимые документы, то налоговики могут через суд оштрафоватьч. 1 ст. 19.4.1, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (пп. 9.5, 9.7):

  • организацию — на 5000—10 000 руб.;
  • ее руководителя (предпринимателя) — на 2000—4000 руб.

Все изымаемые документы и/или предметы должны бытьпп. 7, 9 ст. 94 НК РФ:

  • предъявлены понятым и другим участвующим лицам и при необходимости упакованы на месте выемки;
  • перечислены и описаны в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков, а по возможности — и стоимости (в отношении предметов).

Из предметов налоговики чаще всего изымают системные блоки компьютеров, с жестких дисков которых они надеются получить интересующую их информацию. Впрочем, инспекторы могут и не изымать сам компьютер, а скопировать информацию на съемный носитель (например, на флеш-карту), который затем должны поместить в конверт и опечататьПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 1.6); Постановление 18 ААС от 14.05.2015 № 18АП-4304/2015.

Что касается изъятых документов, то они также должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае его отказа поставить печать или подпись инспекторы делают в протоколе специальную отметку.

По-хорошему, в ходе выемки с изымаемых документов делаются копии, которые заверяются инспектором и передаются налогоплательщику. Но если документов много, то это не всегда возможно. Тогда копии должны изготовить в инспекции и передать проверяемому лицу в течение 5 рабочих дней со дня изъятияп. 8 ст. 94 НК РФ.

Кстати, никто не запрещает налогоплательщикам снимать процесс выемки на видео. В дальнейшем эта запись может помочь доказать многочисленные нарушения, допущенные инспекторами, и признать выемку незаконнойсм., например, Постановления 18 ААС от 24.01.2013 № 18АП-12296/2012; ФАС СКО от 15.01.2013 № А32-7729/2011. А если выемка незаконна, значит, все изъятые в ходе нее документы и предметы не могут являться доказательствами в деле.

Копию протокола о выемке налоговики должны вручить под расписку лицу, у которого происходило изъятие. При невозможности личного вручения протокол вышлют по почтеп. 10 ст. 94 НК РФ.

Что касается возврата изъятых подлинников, то в НК нет ни порядка, ни сроков, ни самой такой обязанности для налоговиков, при условии что они передали налогоплательщику заверенные копии документовп. 8 ст. 94 НК РФ. Поэтому формально у проверяемых лиц даже после окончания выездной проверки нет законного права требовать обратно документы, изъятые при выемке.

Но по идее, если проверка завершена, то налоговикам оригиналы больше не нужны, за исключением случаев, когда документы передаются в следственные органы или в суд. Поэтому вы можете обратиться к ним с просьбой вернуть изъятое. Если они вам откажут, тогда можно требовать возврата подлинников документов через суд. Однако будьте готовы доказать, что их отсутствие привело к каким-то негативным для вас последствиямсм., например, Постановление 13 ААС от 10.04.2012 № А26-7381/2011.

Привлечение экспертов, специалистов, переводчиков

Что же вам нужно об этом знать?

Экспертиза

Экспертиза может быть проведена как при камеральной, так и при выездной проверкеп. 1 ст. 95 НК РФ; Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. 8 п. 2.8); Постановление 20 ААС от 19.09.2013 № А09-873/2013. Ее назначают, когда для разъяснения вопросов нужны специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. ФНС настоятельно рекомендует своим подчиненным прибегать к экспертизе, только если ее результаты позволят выявить налоговые нарушения в крупных и особо крупных размерахПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 10.2). Видимо, чтобы не тратить попусту бюджетные средства, из которых оплачивается работа экспертовпп. 1, 4, 6 Положения, утв. Постановлением № 298.

ФНС назвала наиболее приоритетные виды экспертизПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 10.2):

  • по установлению принадлежности товара к однородной группе или контролируемому перечню товаров;
  • по определению действительной стоимости товара;
  • по оценке рыночной стоимости недвижимости, основных средств, НМА, сметной стоимости строительства;
  • по определению объема выполненных работ (услуг), количества произведенной продукции (добычи полезных ископаемых);
  • экспертиза информации на машинных носителях;
  • почерковедческая, автороведческая, технико-криминалистическая. Последняя помогает восстановить первоначальное содержание залитых, вытравленных, замазанных записей, а также установить давность выполнения рукописных текстов.

Кстати, заключение почерковедческой экспертизы, проведенной не по оригиналам, а по копиям документов, является допустимым доказательством по делу, если эксперт не заявлял о недостаточности материалов, представленных ему на экспертизусм., например, Постановления АС ЗСО от 17.12.2015 № Ф04-28330/2015; АС СКО от 24.11.2015 № Ф08-7772/2015; ФАС МО от 05.08.2014 № Ф05-8584/2014.

Постановление о назначении экспертизыприложение № 21 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ выносит инспектор, проводящий проверку. Он должен вас ознакомить с этим документом и под протокол разъяснить, что вы вправепп. 3, 6, 7, 9 ст. 95 НК РФ:

  • заявить отвод эксперту;
  • просить о назначении эксперта из числа указанных вами лиц;
  • представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта. К примеру, при почерковедческой экспертизе подписей можно обозначить вопрос о вероятности совпадений — низкая или высокаяПостановление 11 ААС от 26.03.2015 № 11АП-1639/2015;
  • присутствовать с разрешения инспектора при экспертизе и давать объяснения эксперту;
  • знакомиться с письменным заключением эксперта (оно приобщается к материалам проверки), а также давать свои объяснения и заявлять возражения, просить о постановке дополнительных вопросов эксперту уже после проведения экспертизы и о назначении дополнительной либо повторной экспертизы. Кстати, они назначаются по усмотрению проверяющего инспектора в том же порядке, что и первичная экспертизап. 10 ст. 95 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2010 № 03-02-07/1-495.

Реализовать все перечисленные права вы можете, к примеру, заявив соответствующие ходатайстваПисьмо ФНС от 12.04.2013 № АС-4-2/6717:

  • <или>непосредственно в протоколе экспертизы;
  • <или>в письменном обращении на имя инспектора, вынесшего постановление о назначении экспертизы.

Если инспекторы не ознакомили проверяемое лицо с постановлением о назначении экспертизы и не разъяснили под роспись в протоколе его права, суды могут не принять результаты такой экспертизы в качестве доказательства нарушенийсм., например, Постановления 4 ААС от 15.06.2015 № 04АП-2535/2015; ФАС ЗСО от 10.12.2013 № А45-23839/2012.

Эксперт, давший заключение, может быть привлечен к участию в рассмотрении материалов налоговой проверкип. 4 ст. 101 НК РФ.

Участие специалиста и переводчика

Специалист — это человек, обладающий специальными знаниями и навыками и не заинтересованный в исходе дела. Он может быть привлечен на договорной основе в ходе любой проверки (например, для осмотра или выемки документов и предметов)п. 3 ст. 92, п. 3 ст. 94, п. 1 ст. 96 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 11.1).

Нередко инспекторы обращаются к помощи специалистов, когда надо провести какие-то замеры, например измерить площадь магазинов, по которым уплачивается ЕНВДПостановления 13 ААС от 17.02.2015 № 13АП-30196/2014; ФАС ПО от 09.04.2013 № А12-9841/2012, или установить количество добытого полезного ископаемогоПостановление ФАС ЗСО от 16.01.2014 № А27-6800/2013. Кроме этого, специалист может понадобиться для разграничения ремонтных работ и реконструкции. Ведь если такой вывод инспекторы сделают самостоятельно на глазок, суд может решить, что протокол осмотра ничего не доказываетПостановление ФАС МО от 19.12.2013 № Ф05-16028/2013.

От эксперта специалист отличается тем, что он не дает заключений, а лишь проясняет факты, интересующие налоговиков, и высказывает суждения. То есть вы не можете заявить отвод специалисту, а также поставить перед ним какие-либо вопросы.

Что касается переводчика, то он также может быть привлечен в ходе любой проверки, в частности, для допроса свидетелей, осмотра, выемкип. 1 ст. 97 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 11.2). Надо сказать, что порой налоговики пренебрегают своим правом привлечь переводчика. И в результате принимают незаконные решения, например отказывают в возмещении НДС или снимают расходы из-за того, что подтверждающие документы не переведены на русский язык. Суды в этом вопросе встают на сторону налогоплательщиковсм., например, Постановление 9 ААС от 05.02.2014 № 09АП-47523/2013.

***

Помните, чем больше нарушений, допущенных при проведении «проверочных» мероприятий, вы заметите, тем у вас выше шансы оспорить доказательства, положенные в основу решения по проверке.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание